В статье «Сума переметная налоговая» мы рассказали о том, что в течение года ФНС неоднократно меняла свою позицию по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов за периоды, когда у работника не было заработка. В связи с тем, что это создало неразбериху в работе десятков миллионов налогоплательщиков, мы высказали пожелания, чтобы ФНС наконец приняла окончательное решение.
Видимо, Письмо ФНС РФ от 15.03.2006 № 04-1-04/154 и является той окончательной бумагой, о которой мы просили.
Как сказано в этом Письме, в том, что в умах налоговых агентов образовалась путаница по этому вопросу, вины ФНС нет. Налоговики руководствовались исключительно ст. 34.2 НК РФ, в соответствии с которой письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уполномочен давать Минфин РФ, а не ФНС РФ.
Это Минфин еще в Письме от 07.10.2004 № 03-05-01-04/41 вдруг решил, что стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
Налоговое ведомство только лишь довело эту позицию Минфина до подведомственных налоговых органов Письмом МНС РФ от 23.11.2004 № 04-2-06/679.
А вот о том, что вопреки точке зрения Минфина ФНС выпустила Письмо от 11.02.2005 № 04-2-02/35@, в котором утверждалось прямо противоположное, в Письме решили умолчать.
Зато ФНС сообщила, что это сам Минфин не разобрался в проблеме, поэтому вынужден был выпустить Письмо от 28.12.2005 №03-05-01-03/139 в изменение своего же Письма от 07.10.2004 №03-05-01-04/41.
В декабрьском Письме финансовое ведомство сообщило, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий год.
Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которых между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор.
Далее ФНС сообщила, что те налоговые агенты, которые такие вычеты не предоставляли, должны произвести перерасчет налоговой базы за предыдущие налоговые периоды. При этом штрафные санкции и пени к налоговому агенту применяться не будут.
В заключение ФНС предложила налоговым агентам пользоваться компьютерной программой «Декларация 2005» версии №1.1.0 от 15.02.2006, размещенной на интернет-сайте ФНС www.nalog.ru в разделе «Программные средства для юридических и физических лиц». В ней реализован как раз правильный порядок предоставления стандартного налогового вычета.