[+] Площадь помещений, которые не используются налогоплательщиком для совершения сделок розничной купли-продажи в силу ст. 346.27 НК РФ, не должна использоваться в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля»
(Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу № А68-5271/09)
Индивидуальный предприниматель занимался розничной торговлей и уплачивал ЕНВД. Для осуществления своей деятельности он арендовал нежилое помещение, площадь которого согласно договору аренды составляла 70 кв. м, в том числе складское помещение — 61 кв. м и торговое место — 9 кв. м. При расчете ЕНДВ предприниматель использовал показатель «величина физического показателя» (соответственно площадь торгового места) в значении, равном 9 кв. м.
Инспекция указала, что предприниматель должен был использовать физический показатель в значении 70 кв. м.
Суд поддержал предпринимателя.
Расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места которых превышает 5 кв. м, производится исходя из физического показателя «площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах)» с базовой доходностью одного квадратного метра 1800 руб. в месяц.
Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Согласно выкопировке из технического паспорта, которая являлась приложением к договору аренды и по своему содержанию соответствовала данным последней технической инвентаризации, предприниматель арендовал часть помещения в здании «склад» площадью 77,4 кв. м. Данная часть помещения выделена временными перегородками (из металлической сетки).
В арендуемой части помещения были установлены перегородки из металлических сеток и сайдинга, в результате установки которых было выделено торговое место площадью 9 кв. м (что соответствует условиям договора).
Данное торговое место использовалось предпринимателем для заключения договора розничной купли-продажи, а остальная арендуемая площадь — как подсобное помещение для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в котором обслуживание покупателей не производилось. Этот факт подтверждается фотографиями и видеосюжетом.
Оценив фактические обстоятельства спора, суд пришел к выводу, что спорный объект торговли является объектом стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. При этом площадь помещений, которые предприниматель не использовал для совершения сделок розничной купли-продажи (подсобных, административно-бытовых помещений, используемых для приема, хранения и подготовки их к продаже), в силу ст. 346.27 НК РФ не должна использоваться в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля».
[+] ЕНВД не облагаются рекламные площади, на которых размещена собственная реклама налогоплательщика
(Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 № КА-А41/355-10)
Общество занималось деятельностью по распространению и размещению наружной рекламы и применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.
В ходе выездной проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что общество занизило налоговую базу по ЕНВД в связи с тем, что из объектов налогообложения были исключены рекламные площади, занятые собственной рекламой. Поэтому обществу были начислены ЕНВД, пени и штрафные санкции, которые оно оспорило в арбитражном суде.
Рассматривая спор, суды заняли разные позиции. Суд первой инстанции встал на сторону налогового органа, указав, что спорная деятельность общества по использованию рекламных конструкций является предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД.
Суды апелляционной и кассационной инстанций заняли позицию заявителя по следующим основаниям.
Предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставлении и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной для визуального восприятия (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, а налоговой базой — величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическим показателем деятельности по распространению наружной рекламы является площадь информационного поля (в квадратных метрах) с базовой доходностью 3000 руб.
Судьи отметили, что общество получает доход от размещения на собственных площадях рекламы третьих лиц. Размещение собственной рекламы не является предпринимательской деятельностью, доходов не приносит, а значит, не подпадает под ЕНВД. Такой вывод подтверждается позицией Минфина России (письма от 16.12.2004 № 03-06-05-05/39, от 27.12.2004 № 03-06-05-04/97) и ФНС России (письма от 01.02.2005 № 22-1-12/089 и от 10.11.2004 № 22-0-10/1760@).
[–] Отсутствие квитанций, свидетельствующих о расчетах с заказчиками бытовых услуг,
не подтверждает факт прекращения предпринимательской деятельности и не является основанием
для уменьшения налоговой базы по ЕНВД, поскольку объектом налогообложения является вмененный доход
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2010 по делу № А70-8910/2009)
Предприниматель занимался деятельностью по оказанию бытовых услуг. В декларации по ЕНВД за III квартал 2008 г. он отразил сведения о том, что в июле налоговая база по ЕНВД отсутствовала.
В качестве обоснования он представил копии квитанций, на основании которых им производились расчеты с заказчиками за оказанные услуги. По мнению предпринимателя, отсутствие квитанций за июль 2008 г. подтверждает, что в этот период он предпринимательскую деятельность не осуществлял.
По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговая инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы. По мнению налогового органа, в строке 050 декларации «величина физического показателя» вместо прочерка следовало бы указать 1, а в строке 110 (налоговая база за июль) вместо прочерка — 8107,5 руб.
Налоговый орган вынес решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности с доначислением ЕНВД и пеней.
Предприниматель обратился в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд указал, что ЕНВД исчисляется с учетом физического показателя. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении ЕНВД учитывает данное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Для предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг установлены физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовая доходность в месяц — 7500 руб.
Суд установил, что предприниматель осуществлял деятельность в единственном числе без привлечения наемных работников. Следовательно, ЕНВД должен был исчисляться с физическим показателем, равным 1.
Довод предпринимателя о том, что в июле 2008 г. он не осуществлял предпринимательской деятельности, суд отклонил.
Применение спецрежима в виде ЕНВД не ставит обязанность по уплате налога в зависимость от фактически полученного дохода, поскольку объектом налогообложения в силу ст. 346.29 НК РФ является вмененный доход.
[-] Технический паспорт, выданный после проверяемого периода, не может служить документом, подтверждающим размер торговой площади, используемой для расчета ЕНВД за проверяемый период
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2010 по делу № А27-14739/2009)
Предприниматель осуществлял торговую деятельность в нежилом помещении, принадлежащем ему на праве собственности. Помещение в соответствии с поэтажным планом строения состояло из двух залов: первый зал площадью 70,9 кв. м, из которых 5 кв. м предприниматель в 2005 г. сдавал в аренду, и второй зал площадью 29,4 кв. м.
ЕНВД в 2005 г. предприниматель исчислял исходя из торговой площади первого зала в размере 62,6 кв. м. В подтверждение своих расчетов он представил технический паспорт, выданный в 2009 г.
Налоговая инспекция полагала, что предприниматель неправильно определил размер торговой площади, что привело к занижению ЕНВД. В проверяемом периоде предприниматель при осуществлении торговли использовал торговую площадь первого зала, а торговая площадь второго зала использовалась им для складирования товара. По мнению налогового органа, ЕНВД должен был исчисляться исходя из фактически используемой торговой площади, то есть 65,9 кв. м (70,9 кв. м – 5 кв. м).
Такие выводы налогового органа стали основанием для доначисления ЕНВД, которое было обжаловано предпринимателем в арбитражном суде.
Анализируя материалы дела, в частности технический паспорт спорного помещения, поэтажный план, экспликация, приказ об утверждении схемы торгового зала, протокол осмотра помещения, показания свидетелей, а также положения ст. 346.27 и 346.29 НК РФ, суд согласился с расчетом торговой площади налогового органа.
Судьи отметили, что приказ об утверждении схемы торгового зала с приложением схемы торгового зала в силу ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является документом локального характера, а не правоустанавливающим документом.
Представленный предпринимателем технический паспорт на нежилое помещение, выданный в апреле 2009 г., не может использоваться при определении торговой площади, поскольку выдан после принятия налоговой инспекцией оспариваемого решения и не относится к правоотношениям по спорному периоду (2005 г.).