На основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» арендная плата работнику, с которым заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, для целей бухгалтерского учета является расходом по обычным видам деятельности.
Арендная плата работнику, с которым заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе транспортное средство работника) признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Таким образом, арендная плата работнику, с которым заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, включается в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 02.10.2006 № 03-05-01-04/277).
Удержание налога производится организацией как налоговым агентом на основании п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ при выплате дохода.
Страховые взносы
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
К договорам, указанным в ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, относятся договоры аренды транспортных средств без экипажа.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая организацией-страхователем своему работнику, с которым заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, не является объектом обложения страховыми взносами.
Также с арендной платы организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку в рамках договора аренды работник не оказывает организации никаких услуг (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 2 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).
В бухгалтерском учете начисление и выплата арендной платы работнику отражаются следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 73
— 20 000 руб. — начислена арендная плата за транспортное средство;
Дебет 73 Кредит 68
— 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы арендной платы;
Дебет 73 Кредит 50
— 17 400 руб. (20 000 руб. – – 2600 руб.) — выплачена арендная плата работнику.