Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, по общему правилу, установленному подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, признаются для целей исчисления налога на прибыль внереализационными расходами организации. В состав внереализационных расходов включаются только обоснованные затраты на осуществление деятельности. Обоснованность (или экономическая оправданность) затрат предусмотрена также в ст. 252 НК РФ. Эта статья регламентирует основополагающие (изначальные) критерии любых расходов, которые могут уменьшать полученные организацией доходы. В частности, «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» в случае, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Когда же полученные обществом кредиты направлены на предоставление беспроцентных займов третьим лицам, уплачиваемые по кредитам проценты являются не обоснованными, с одной стороны, и не связанные с получением доходов, с другой стороны. Такова позиция налоговых органов.
Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков. Суды исходят из того, что НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений по направлению использования полученного кредита, и, следовательно, налогоплательщик, передавший по договору займа денежные средства, полученные ранее по кредитному договору, вправе включить в состав внереализационных расходов проценты, уплаченные по кредиту, если доказано наличие цели получения выгоды в предоставлении займа (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.08.2008 № Ф03-А73/08-2/3236, Западно-Сибирского округа от 04.06.2008 № Ф04-3446/2008(6070-А46-37), Уральского округа от 09.01.2008 № Ф09-10853/07-С3).
Таким образом, общество может учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным кредитам, которые направлены на выдачу беспроцентных займов своим работникам, если готово доказать в суде экономическую целесообразность и будущую доходность своих действий.
Доказать это не составит особого труда, так как займы выдаются своим работникам — трудовому ресурсу общества. Будет полезным включить положение о предоставлении работникам общества беспроцентных займов в Коллективный договор и/или трудовые договоры. Мотивация работников в такой форме может косвенно привести к сокращению «текучести» кадров, повышению производительности труда, росту объемов реализации и иным аналогичным выгодам.