Оплата лечения — материальная помощь
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:
— по трудовым договорам;
— гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых самозанятым лицам — предпринимателям, адвокатам, нотариусам);
— договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Согласно второму предложению ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов — организаций объектом обложения признаются также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Когда организация оплачивает лечение работника или его родственников, она как раз производит выплату, начисляемую в пользу работника. По сути, оказывает ему материальную помощь.
По общему правилу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Исключения из этого правила (когда материальная помощь может превышать указанный лимит) касаются лишь случаев, предусмотренных в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, в любой сумме не облагается взносами единовременная материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба либо вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
Понятие «чрезвычайное обстоятельство» не определено в нормативных документах. Но очевидно, что факт чрезвычайного обстоятельства должен быть подтвержден официальным документом (справкой органов Госпожнадзора, МВД, СЭС, ДЭЗов, медицинских учреждений о соответствующем происшествии или болезни, решением органов власти о введении чрезвычайной ситуации на территории и т.д.).
В арбитражной практике по ЕСН имеются примеры признания в качестве чрезвычайных обстоятельств таких факторов, как болезнь работника и хирургическая операция супруга работника (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 № Ф04/2985-1220/А27-2004). Налоговики соглашаются признать пожар чрезвычайным обстоятельством при наличии подтверждающих документов (письма Минфина России от 30.09.2008 № 03-11-04/1/20, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079263@).
Таким образом, если можно доказать обусловленность расходов на лечение возникновением чрезвычайных обстоятельств, то соответствующая сумма материальной помощи не должна облагаться страховыми взносами в полной сумме. Если эту связь установить невозможно (например, плановое зубное протезирование точно не связано с чрезвычайными обстоятельствами), то сумма материальной помощи в виде оплаты лечения работника (его родственников) не облагается взносами лишь в пределах 4000 руб. за расчетный период. Если же в данном расчетном периоде работник уже исчерпал лимит 4000 руб. при получении ранее сумм материальной помощи, то облагаться будет вся сумма.
Справка
Из письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426‑19 следует, что выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ, поскольку производятся организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Собираем пакет документов
Для обоснования освобождения материальной помощи от страховых взносов при проверке, проводимой администратором уплаты страховых взносов (ПФР и ФСС), может понадобиться такой пакет документов (их копий):
1) заявление работника с просьбой выдать материальную помощь для оплаты лечения (с приложением документов, подтверждающих стоимость лечения). В заявлении в том числе должен быть указан способ получения материальной помощи (перечисление на счет лечебного учреждения, на счет работника или выдача наличными);
2) справка соответствующего государственного органа, которая подтверждает чрезвычайный характер обстоятельств, повлекших необходимость лечения (при наличии). Если эта справка не от медицинского учреждения, то желательно иметь заключение медицинского учреждения, по срокам сделанное непосредственно после наступления чрезвычайного обстоятельства;
3) вышеупомянутый приказ руководства, но с указанием, что выплачивается материальная помощь на лечение. Причем если лечение носит чрезвычайный характер, это желательно указать;
4) в случае чрезвычайного характера лечения — вышеупомянутые расчетные и платежные документы, подтверждающие целевое использование средств материальной помощи;
5) при отсутствии чрезвычайного характера лечения — справка бухгалтерии о полученных работником (или их отсутствии) суммах материальной помощи в расчетном периоде на момент выплаты данной материальной помощи (проверяется достижение к данному моменту лимита 4000 руб.).
Справка
Из пункта 6 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, следует, что стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей не облагается страховыми взносами в полном объеме.