Сначала разберемся, что включается в понятие «количество автотранспортных средств» для целей применения единого налога на вмененный доход. В подпункте 5 п. 1 ст. 346.26 НК РФ сказано, что на ЕНВД переводится такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг. При этом транспортные средства могут принадлежать организации или предпринимателю на праве собственности либо ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения). Таким образом, арендованные автотранспортные средства тоже включаются в расчет.
В указанное количество автотранспортных средств входят автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода (письмо Минфина России от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10).
Обратите внимание: в расчет включаются только машины, которые осуществляют перевозку пассажиров и (или) грузов. Автомобили, которые индивидуальный предприниматель использует для собственных нужд или же как служебный транспорт, учитывать не надо.
В рассматриваемой ситуации количество использованных в налоговом периоде (квартале) транспортных средств — 22 (19 арендованных и три собственных). Значит, организация утрачивает право на уплату ЕНВД и должна перейти на общий режим налогообложения (абз. 1 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Что касается корректировки физических показателей (в данном случае количества транспортных средств), то с 1 января 2009 г. налогоплательщики таким правом не обладают. Абзац 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, в котором предусматривалась возможность корректировки значений коэффициента К2, утратил силу (Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ).
Следовательно, откорректировать коэффициент К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, нельзя. Подтверждение данной позиции можно найти в письмах Минфина России от 22.09.2009 № 03-11-11/188, от 22.05.2009 № 03-11-11/89, от 12.05.2009 № 03-11-06/3/127 и от 19.02.2009 № 03-11-06/3/38.