Конечно же вы. В рассматриваемой ситуации инспекторы неправильно трактуют п. 4 ст. 376 НК РФ, в котором установлен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Чтобы рассчитать ее, надо сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и остаточную стоимость имущества на последнее число налогового периода. Полученную сумму необходимо разделить на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (ст. 379 НК РФ). Поэтому если не включить в расчет обороты по счету 01 «Основные средства» за 31 декабря, то данные будут искажены. Ведь налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, при определении среднегодовой стоимости имущества за календарный год в расчет включается остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года (с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26).
Если 31 декабря в вашей компании выбыли основные средства или, наоборот, были введены объекты в эксплуатацию, такие операции должны учитываться при формировании остаточной стоимости основных средств на конец года.
пример
На балансе ООО «Радуга» числятся основные средства. В апреле 2010 г. компания приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, а в декабре 2010 г. несколько объектов по решению руководства были списаны со счета 01 в связи с непригодностью для дальнейшего использования. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:
— на 1 января 2010 г. — 504 000 руб.;
— 1 февраля — 479 000 руб.;
— 1 марта — 454 000 руб.;
— 1 апреля — 429 000 руб.;
— 1 мая — 784 000 руб.;
— 1 июня — 748 000 руб.;
— 1 июля — 712 000 руб.;
— 1 августа — 676 000 руб.;
— 1 сентября — 640 000 руб.;
— 1 октября — 604 000 руб.;
— 1 ноября — 568 000 руб.;
— 1 декабря — 532 000 руб.;
— на конец 31 декабря — 282 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества равна 570 154 руб. [(504 000 руб. + 479 000 руб. + 454 000 руб. +
+ 429 000 руб. + 784 000 руб. + + 748 000 руб. + 712 000 руб. + 676 000 руб. + 640 000 руб. + 604 000 руб. +
+ 568 000 руб. + +532 000 руб. + 282 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.)].