Для наглядности рассмотрим бухгалтерской учет операций по замене лизингополучателя при наличии долга по лизинговым платежам на числовом примере.
пример
По договору перенайма к новому лизингополучателю переходят права и обязанности старого лизингополучателя, в том числе долг по лизинговым платежам в размере 144 000 руб. В соглашении о перенайме указано, что данный долг гасится новым лизингополучателем равными суммами в течение 12 месяцев с даты перенайма.
За принятие на себя новым лизингополучателем долга старый выплачивает ему единовременно 100 000 руб.
Сумма платежей по договору лизинга, срок которых не наступил на дату перенайма, составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 18%. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 21 240 руб., в том числе НДС 3240 руб.
Учет у нового лизингополучателя
Рассмотрим, какие проводки должен будет сделать новый лизингополучатель по вхождению в договор лизинга с учетом принятия долга старого лизингополучателя. Бухгалтерский учет этой операции будет зависеть от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае бухгалтер сделает следующие проводки.
Дебет 97 Кредит 76
— 144 000 руб. — отражена в расходах будущих периодов сумма переведенного долга по лизинговым платежам с учетом НДС.
В дальнейшем данную сумму в течение 12 месяцев будут списывать со счета 97 в состав текущих расходов (счета 20, 26, 44). Основание — п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Дебет счета 76 Кредит 91
— 100 000 руб. — отражена сумма, которую новый лизингополучатель должен получить от старого лизингополучателя за принятие на себя его долга по договору лизинга.
Дебет 51 Кредит 76
— 100 000 руб. — получена сумма от прежнего лизингополучателя.
Начисление и уплата текущих лизинговых платежей отражаются в бухучете нового лизингополучателя в общем порядке (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15):
Дебет 76 Кредит 51
— 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.) — на сумму погашаемого в текущем месяце долга по договору лизинга;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76
— 18 000 руб. — начислен текущий лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 76
— 3240 руб. — начислен НДС по текущему лизинговому платежу;
Дебет 68 Кредит 19
— 3240 руб. — принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу;
Дебет 76 Кредит 51
— 21 240 руб. — перечислен текущий лизинговый платеж.
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При таком варианте проводки будут следующие:
Дебет счета 08 Кредит 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи»
— 1 144 000 руб. (1 180 000 руб. – –180 000 руб. + 144 000 руб.) — отражена сумма лизинговых платежей, предстоящих к уплате по договору лизинга без НДС, а также сумма переведенного на нового лизингополучателя долга;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи»
— 180 000 руб. — учтена сумма НДС в составе лизинговых платежей, предстоящих к уплате по договору лизинга;
Дебет 01 Кредит 08
— 1 144 000 руб. — предмет лизинга введен в эксплуатацию;
Дебет счета 76 Кредит 91
— 100 000 руб. — отражена сумма, которую новый лизингополучатель должен получить от старого лизингополучателя за принятие на себя его долга по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 76
— 100 000 руб. — получена сумма от прежнего лизингополучателя.
Начисление и уплата текущих лизинговых платежей отражаются в бухучете нового лизингополучателя в общем порядке:
Дебет 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи» Кредит 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи»
— 33 240 руб. (21 240 руб. + 12 000 руб.) — начислены текущий лизинговый платеж и часть долга, подлежащая уплате в текущем месяце;
Дебет 68 Кредит 19
— 3240 руб. — принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу;
Дебет 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи» Кредит 51
— 33 240 руб. — оплачены текущий лизинговый платеж и часть долга;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02
— начислена амортизация по лизинговому имуществу.
Последняя проводка делается с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Амортизация начисляется с применением выбранных лизингополучателем срока его полезного использования, метода амортизации и повышающего коэффициента не выше 3 (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 № А71-4088/2008-А28).
Учет у прежнего лизингополучателя
А теперь разберемся, как должен отразить в бухгалтерском учете рассматриваемую операцию старый лизингополучатель. Здесь также учет будет зависеть от того, на чьем балансе учитывалось лизинговое имущество.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи» Кредит 76
— 144 000 руб. — переведен долг по лизинговым платежам с учетом НДС на нового лизингополучателя;
Дебет 76 Кредит 91
— 44 000 руб. — отражена сумма долга по договору лизинга с учетом НДС, которая переводится на нового лизингополучателя без оплаты со стороны старого лизингополучателя;
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — отражена сумма долга, которую согласно договору перенайма старый лизингополучатель выплачивает новому.
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В такой ситуации бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по текущим лизинговым платежам» Кредит 76
— 144 000 руб. — учтена сумма переведенного долга по лизинговым платежам с учетом НДС;
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — перечислена новому лизингополучателю сумма согласно договору перенайма;
Дебет 76 Кредит 91
— 44 000 руб. — списана сумма долга по договору лизинга с учетом НДС, которая переводится на нового лизингополучателя без оплаты со стороны старого лизингополучателя;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предстоящим лизинговым платежам» Кредит 91
—1 180 000 руб. — списана сумма лизинговых платежей, срок которых не наступил на дату перенайма;
Дебет 91 Кредит 19
— 180 000 руб. — учтена сумма НДС в составе лизинговых платежей, срок которых не наступил на дату перенайма;
Дебет 91 Кредит 01
— списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 02 Кредит 91
— отражена сумма амортизации, начисленной по предмету лизинга.