Отказ налогового органа в предоставлении имущественного вычета по расходам на приобретение электрической плиты и сантехники, даже если квартира приобретена без отделки, правомерен.
При определении налоговой базы по НДФЛ плательщик вправе получить имущественный вычет, если израсходовал денежные средства на приобретение в собственность жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Вычет предоставляется в сумме таких расходов, но не свыше установленного размера. По правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 г., максимальный размер имущественного вычета составляет 2 млн руб. (без учета процентов по кредитам (займам) на новое строительство или приобретение жилья и процентов по кредитам на их рефинансирование (перекредитование)).
В фактические расходы на приобретение могут включаться затраты:
- на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- покупку отделочных материалов;
- отделку квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенной квартиры или комнаты можно, если в договоре указано, что она приобретается без отделки (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, из Налогового кодекса РФ следует, что для получения имущественного вычета налогоплательщик может включить в состав фактических расходов не все затраты, прямо или опосредованно связанные со строительством или приобретением жилья, а только поименованные в перечне, установленном в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
По мнению налоговых органов, отделочные работы включают в себя штукатурные, столярные, плотничные, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовку стен. По расходам на выполнение таких работ налогоплательщик вправе заявить имущественный вычет. Затраты, не поименованные в перечне, не принимаются. В частности, не предоставляется имущественный вычет по расходам на приобретение сантехники и иного оборудования. Такое мнение неоднократно высказывали и Минфин России (письма от 20.01.2011 № 03-04-05/9-15, от 24.08.2010 № 03-04-05/9-492 и др.), и ФНС России (письма от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@ и от 25.06.2009 № 3-5-04/890@).
Данная позиция подкреплена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, в группировку 45 «Строительство» включено производство отделочных работ (код 45.4). Согласно классификатору к отделочным отнесены штукатурные, столярные, плотничные, малярные, стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовка стен, а также прочие отделочные и завершающие работы. В таком понимании понятие отделочных работ используется и в строительстве. А согласно НК РФ используемые в нем институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11). Поэтому отнести установку сантехники и электрической плиты к отделочным работам в целях получения имущественного вычета не удастся.