Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается удовлетворение требования покупателя о соразмерном уменьшении покупной цены товара, если учет товаров в нашей организации ведется по продажным ценам?
Закон о защите прав потребителей предусматривает, что в случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены (п. 3 ст. 24 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).
Пример1
7 августа 2005 года организация розничной торговли приобрела электрочайник, покупная стоимость которого 354 руб., в том числе НДС — 54 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена электрочайника установлена в размере 472 руб., в том числе НДС — 72 руб.18 августа 2005 года электрочайник был продан, а через неделю покупатель потребовал уменьшения цены электрочайника в связи с обнаружением трещины на подставке. Стороны договорились о размере уменьшения покупной цены на 59 руб., требование потребителя было удовлетворено в этом же месяце.
В рассматриваемой ситуации реализация электрочайника уже отражена, поэтому часть выручки, относящаяся к уменьшению цены сделки, сторнируется на согласованную сумму — 59 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 300 руб. — отражена стоимость электрочайника
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 54 руб. — отражена сумма НДС по электрочайнику
Д-т сч. 41 К-т сч. 42 — 172 руб. (472 руб. - 300 руб.) — отражена торговая наценка по электрочайнику
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 руб. — отражена оплата товара поставщику
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 руб. — сумма НДС по электрочайнику принята к вычету
Д-т сч. 50 К-т сч. 90-1 — 472 руб. — отражена выручка запроданный товар
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — 472 руб. — списана учетная стоимость проданного товара
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 42 — 172 руб. — сторно на торговую наценку проданного товара
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 72 руб. (472 руб. х 18 : 118) — начислен НДС по реализованному товару
Д-т сч. 76 К-т сч. 90-1 — 59 руб. — сторно на выручку от продажи товара в связи с уменьшением покупной цены электрочайника
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 — 9 руб. (59 руб. х 18: 118) — сторно на сумму НДС в связи с уменьшением покупной цены товара
Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — 59 руб. — произведен расчет с потребителем в связи с уменьшением покупной цены товара.
Если требование потребителя о соразмерном уменьшении покупной цены товара удовлетворено в следующем после продажи календарном году, то сторнирование реализации не производится, а делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76 — 59 руб. — отражена задолженность перед покупателем в связи с уменьшением покупной цены электрочайника
Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — 59 руб. — претензия покупателя удовлетворена.
В налоговом учете суммы, выплаченные покупателю в связи с уменьшением покупной цены товара в следующем после продажи календарном году, по нашему мнению, включаются в состав внереализационных расходов организации как убытки прошлых налоговых периодов, связанные с возмещением причиненного ущерба покупателю и выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).