Во-первых, нужно отметить, что если ваш контрагент не выполнит свои налоговые обязанности, этот факт сам по себе не является доказательством получения вашей организацией необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если инспекция докажет, что компания действовала без должной осмотрительности и осторожности и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Например, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности организации с контрагентом.
Инспекция может также признать налоговую выгоду необоснованной, если докажет, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
НК РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-3446/2006(25284-А27-33) суд отметил, что законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара в выставленных счетах-фактурах, договорах.
Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.
Как показывает арбитражная практика, должная осмотрительность покупателя проявляется в наличии у него копий следующих документов, касающихся контрагента:
- учредительных документов;
- свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2007 N Ф04-7715/2007(39890-А27-34), Западно-Сибирского округа от 22.05.2008 N Ф04-3099/2008(5249-А46-23));
- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 N А05-6418/2007);
- выписки из ЕГРЮЛ;
- решения общего собрания участников (единственного участника) общества о назначении генерального директора (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2008 N Ф04-20/2008(383-А46-14));
- приказа о вступлении в должность генерального директора (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-1550/2008(1785-А03-14)).