В одни расходы впрячь не можно...

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяю­щие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование. При этом объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для них, также как и у организа­ции — плательщика ЕСН, являются объект налогообло­жения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организации, производящей выплаты в пользу физи­ческих лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, и не признаются выплаты, произ­водимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственно­сти или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в поль­зование имущества (имущественных прав).

В то же время у организаций — плательщиков налога прибыль, часть выплат, указанных в п. 1 ст. 236 НК РФ, мо­жет быть не отнесена к объекту обложения ЕСН, если вы­платы, в свою очередь, не отнесены к расходам, уменьша­ющим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. На организа­ции, перешедшие на упрощенную систему налогообло­жения, это правило не распространяется. (Аналогичное мнение было высказано недавно специалистами Депар­тамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в Письме от 29.09.2005 № 03-11-02/11 — Прим. авт.). Для «упрощенцев» действует правило: от ЕСН освобождаются только те выплаты работникам, которые перечислены в ст. 238 НК РФ.

В ст. 238 НК РФ премии к юбилейным датам и ценные подарки не упомянуты. Следовательно, эти выплаты у «упрощенца» должны быть учтены при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за де­кабрь 2005 г., как и другие выплаты, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ. (Аналогичное мнение было высказано на­логовыми органами в Письме УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 № 18-12/3/18601 — Прим. авт.).

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не освобождены от уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний, так как плательщиками таких взно­сов являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры граж­данско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст. 3 и 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязатель­ном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В соответствии с Законом от 29.12.2004 № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний на 2005 год» и Правилами начисле­ние, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) страховые взносы на обязательное социальное страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний начисляются на оплату труда (до­ход). Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. Постано­влением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

В этом Перечне премии к юбилею, а также подарки ра­ботникам в честь юбилея не указаны, следовательно, начис­лить страховые взносы на обязательное социальное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний с таких сумм, по мнению автора, бух­галтер организации, применяющей УСН, также обязан.

В заключение отметим, что автор высказал свое мне­ние, но существуют и другие мнения по этим вопросам. Например, есть судебные решения, подтверждающие, что норму п. 3 ст. 236 НК РФ вправе применять все нало­гоплательщики, включая и тех, кто не определяет налого­вую базу по налогу на прибыль (см. Постановление Пре­зидиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04*, постановле­ния ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2002 № А28-4253/02-138/15, Северо-Западного округа от 28.02.2003 № А56-30785/02, Уральского округа от 06.01.2004 № Ф09-4569/03-АК). Что касается вопроса по платежам в ФСС РФ, то так же, как и в случае со взносами в ПФР, есть те, кто с нами не согласен. Например, в Письме Минфина России от 26.05.2004 № 04-04-04/59 сказано, что «если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то страхо­вые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются».

* В. Егоров «Президиум ВАС РФ заступился за «упрощенцев» «ВПК» № 42, с. 9.