Да, негативные налоговые последствия могут возникнуть. Причем независимо от того, на какой системе налогообложения (обычной или упрощенной) вы работаете.
Если судить по хозяйственной операции, описанной в вопросе, для осуществления своей деятельности вы заключаете с контрагентами либо договор возмездного оказания услуг, либо посреднический договор. В любом случае вы выступаете исполнителем по распространению печатной продукции заказчика, то есть оказываете бизнес-партнеру услуги, за которые он вам перечисляет вознаграждение.
Товарная накладная не подойдет
Для выполнения договора заказчик может передать исполнителю необходимые материалы. Но оформлять данную операцию товарной накладной № ТОРГ-12 нельзя. Объясним почему.
Этот документ составляется при осуществлении именно торговой деятельности при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Причем выписываются два экземпляра документа. Первый остается у продавца и служит для списания ценностей с учета, второй передается покупателю и является основанием для оприходования этих ТМЦ в учете (постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).
Получили товары, отразите доход
Как видим, указанный документ оформляется при реализации товаров. Оценим последствия, которые возникнут у получателя товарной накладной с нулевой стоимостью товаров.
Бухгалтерский учет
Получив товары, покупатель должен оприходовать их, то есть отразить стоимость товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Товары с нулевой стоимостью признаются безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных ценностей»). В бухгалтерском учете возникает прочий доход (п. 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Обратите внимание: если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то в этом году она может не вести бухгалтерский учет в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Со следующего года ситуация коренным образом изменится. Дело в том, что с 1 января 2013 г. вступает в силу новый Закон о бухгалтерском учете, утвержденный Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И в нем никаких поблажек для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, нет.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли имущество считается полученным безвозмездно, если его поступление не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать ему услуги). Основание — п. 2 ст. 248 НК РФ. В рассматриваемой ситуации такой обязанности не возникает. Поэтому в налоговом учете у получателя материальных ценностей появится внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как и в бухгалтерском учете, такой доход оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
«Упрощенка»
Приведенные выше рассуждения справедливы и для тех компаний, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Это связано с тем, что в «упрощенке» правила признания доходов полностью совпадают с порядком, предусмотренным для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не имеет значения, какой объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») использует организация.
Негативных последствий легко избежать
Существует риск, что при проверке налоговики, обнаружив товарную накладную № ТОРГ-12, доначислят налоги по полной программе. Более того, у организации возникнут проблемы с передачей продукции. Ведь если эту операцию отразить в учете, то товары придется списывать (или как реализацию, или как безвозмездную передачу), что опять приведет к возникновению налоговых последствий — начислению НДС и т.д.
Избежать негативных налоговых последствий просто. Нужно договориться с заказчиками, чтобы они оформляли передачу печатной продукции для выполнения договора о возмездном оказании услуг с помощью акта или описи, составленных в произвольной форме, но с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.