Следовательно, туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают указанные услуги. Как туристической фирме продать путевки в санаторий с минимальными налоговыми потерями по НДС?
Выход здесь один —осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
В случае если турагент реализует путевки других организаций в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости полученного агентского вознаграждения. Моментом реализации такой услуги следует считать дату составления документа о том, что определенный объем услуг оказан полностью. Размер посреднического вознаграждения также необходимо оговорить в договоре, при этом вознаграждение турагенту обычно устанавливается в виде:
• процента от стоимости реализованного турпродукта;
• фиксированной суммы;
• разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.
При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти тур-продукты. Поэтому турфирма-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных чужих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам № 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по цене, согласованной с фирмой-поставщиком.
Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, а выручкой турагента — только комиссионное вознаграждение.
Пример
Турагент заключил агентский договор с санаторием «Чайка». Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (20 штук) за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию «Чайка» выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения). Турагент реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам, при этом стоимость одной путевки составила 7560 руб., и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).
Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 006 — 144 000 руб. (7200 руб. х 20 шт.) — отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий «Чайка»
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — 144 000 руб. — отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий «Чайка»
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 — 144 000 руб. — отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 — 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%) — зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки К-т сч. 006 — 144 000 руб. — списаны путевки в санаторий «Чайка»
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 28 800 руб. — отражена сумма агентского вознаграждения
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — 4392 руб. — отражено начисление суммы НДС с суммы агентского вознаграждения
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 115 200 руб. (144 000 руб. - 28 800 руб.) — перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.