Исходя из требований п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» перенесение суммы дооценки объекта основных средств с добавочного капитала в нераспределенную прибыль осуществляется при выбытии объекта.
Из пункта 29 ПБУ 6/01 следует, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
— продажи;
— прекращения использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
— передачи по договору мены, дарения;
— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
— в иных случаях.
Соответственно в любом из указанных случаев накопленную на счете 83 «Добавочный капитал» по выбывающему объекту сумму дооценки следует перенести в нераспределенную прибыль.
Обращаем внимание на необходимость ведения аналитики по счету 83 отдельно по каждому объекту основных средств. Только в этом случае предусмотренное п. 15 ПБУ 6/01 списание сумм дооценки будет возможно.
Степень амортизации объекта для этой операции значения не имеет.
Пример
На балансе организации числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого 400 000 руб., сумма начисленной амортизации — 380 000 руб.
В связи с невозможностью дальнейшего использования (полный физический износ) объекта принято решение о списании его с баланса.
Ранее объект неоднократно подвергался переоценке. Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83 на момент выбытия объекта, составила 40 000 руб.
При списании объекта оформляются проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 400 000 руб. — списана восстановительная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 380 000 руб. — списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 83 Кредит 84
— 40 000 руб. — сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации.