Налоговое законодательство не содержит понятия "упущенная налоговая выгода".
Не предусмотрена Налоговым кодексом РФ и налоговая ответственность за действия (бездействие) налогоплательщика, которые привели к упущенной налоговой выгоде.
Попробуем проанализировать, в каких случаях может возникнуть у организации проблема при взаимодействии с налоговыми органами.
В вопросе не уточнено, но предположим, что организация применяет общий режим налогообложения. Налоговые органы, проводя налоговую проверку в отношении вашей организации, могут попробовать привлечь ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в части неполноты уплаты налога на прибыль. Налоговые органы могут квалифицировать беспроцентный заем в части налоговой обязанности заимодавца как "упущенную экономическую выгоду в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами", ссылаясь на положения ст. 41 НК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 04.06.2007 N КА-А40/4580-07 по делу N А40-50916/06-129-310).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
Глава 25 НК РФ не рассматривает "упущенную экономическую выгоду в виде неполученных процентов за пользование денежными средствами" как доход, облагаемый налогом на прибыль.
Следовательно, не уплаченная заемщиком сумма процентов в целях налогообложения прибыли не признается доходом у заимодавца.
Данную точку зрения разделяет и Минфин России (Письмо от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44).
Подтверждена она и судебной практикой (см. Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 04.06.2007 N КА-А40/4580-07 по делу N А40-50916/06-129-310).
Таким образом, привлечь ООО к ответственности за неполноту уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 122 НК РФ) налоговым органам будет достаточно затруднительно.