Деловую репутацию можно создать внутри компании или приобрести. Созданная внутри организации деловая репутация не может быть признана активом в связи с невозможностью ее соотнесения с ресурсом, контролируемым организацией.
Безусловно, деловая репутация приносит доход и имеет экономическую ценность, но методика ее оценки в настоящее время в бухгалтерском учете не разработана. Однако при совершении сделки купли-продажи предприятия как единого имущественного комплекса при слиянии или поглощении организации другой организацией приобретаемая деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета и находит свое отражение в бухгалтерском балансе.
Деловая репутация организации относится к исключительному праву, поименованному в перечне нематериальных активов (порядок их бухгалтерского учета регулируется ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").
В состав нематериального актива не включаются интеллектуальные и деловые качества сотрудников, их квалификация и способность к труду.
Для целей бухгалтерского учета нематериальных активов деловая репутация предприятия может определяться в виде разницы между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.
Правовые аспекты такого вида сделок, как купля-продажа предприятия в целом как имущественного комплекса, предусмотрены гражданским законодательством Российской Федерации. Предприятие в целом или его часть, например структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс, в соответствии со ст. 559 ГК РФ может быть объектом купли-продажи.
Состав и стоимость продаваемого предприятия определяется в договоре купли-продажи на основе полной инвентаризации. Инвентаризация проводится и оформляется первичной документацией в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Необходимость государственной регистрации права собственности на предприятие определена в ст. 564 ГК РФ.
В п. 1 ст. 132 ГК РФ предприятие определено в виде объекта права как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков, знаков обслуживания.
Для оценки деловой репутации при продаже (покупке) предприятия необходимо определить, будет ли оно приносить в будущем прибыль большую, чем среднеотраслевая, используя активы, находящиеся в его распоряжении. Договорная рыночная стоимость продаваемого предприятия представляет собой балансовую стоимость чистых активов за минусом обязательств с учетом торговой надбавки, которую готов заплатить потенциальный покупатель в расчете на будущие экономические выгоды.
Положительная деловая репутация предприятия представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Приобретенная деловая репутация амортизируется равными частями в течение 20 лет с момента приобретения предприятия как имущественного комплекса в целом, но не более срока деятельности организации-покупателя. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация является скидкой с цены, которую получает покупатель в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов на счете 98.
Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты организации-покупателя как операционный доход.
По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. Такая реализация привлекательна тем, что оставляет собственникам возможность осуществлять впоследствии иные виды деятельности в рамках того же юридического лица.
При этом в соответствии с договором к покупателю могут переходить права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания с условием обязательной регистрации этого договора в Патентном ведомстве в соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров" (в редакции от 24.12.2002).
К моменту подписания договора продажи должен быть составлен акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимой аудиторской фирмы о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех его обязательств с подробными расшифровками.
Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже, сведения о выявленных недостатках переданного имущества, а также перечень утраченного имущества.
Положительная деловая репутация находит свое отражение в бухгалтерском учете только у покупателя в качестве отдельного инвентарного объекта в составе нематериальных активов. Величина деловой репутации определяется расчетным путем.
Покупатель в своем учете делает следующие проводки:
Дебет 76 - Кредит 51, 90, 91 - приобретаемое предприятие оплачено путем перечисления денежных средств или передачи другого имущества;
Дебет 002 - принято на забалансовый учет имущество приобретаемого предприятия (до государственной регистрации права собственности);
Дебет 76 - Кредит 51 - перечислены денежные средства в оплату государственной регистрации права собственности;
Кредит 002 - с забалансового счета списана стоимость приобретаемого предприятия после государственной регистрации прав собственности;
Дебет 08 - Кредит 76 - в составе предприятия приобретены основные средства и нематериальные активы (по стоимости, указанной в передаточном акте, увеличенной на часть суммы регистрационных расходов в доле, приходящейся на основные средства и нематериальные активы);
Дебет 01, 04 - Кредит 08 - приняты к учету приобретенные основные средства и нематериальные активы;
Дебет 10, 20, 40, 41, 43, 58... - Кредит 76 - оприходованы приобретенные в составе предприятия материально-производственные запасы, ценные бумаги и т.д. по стоимости, указанной в передаточном акте, увеличенной на часть суммы регистрационных расходов в доле, приходящейся на перечисленные активы;
Дебет 19 - Кредит 76 - НДС по приобретенному в составе предприятия имуществу выделен продавцом в счете-фактуре;
Дебет 62, 76 - Кредит 76 - приобретены права требования дебиторской задолженности;
Дебет 76 - Кредит 60, 76 - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;
Дебет 68 - Кредит 19 - принят к вычету НДС по принятому к учету предприятию;
Дебет 08, 04 - Кредит 76, 08 - принята к учету положительная деловая репутация в качестве нематериального актива, в случае если покупная цена предприятия превышает стоимость его чистых активов (активы за вычетом обязательств);
Дебет 26, 44 - Кредит 04 - начислены амортизационные отчисления по положительной деловой репутации;
Дебет 76 - Кредит 98/"Деловая репутация" - отражена отрицательная деловая репутации, если покупная цена предприятия превышает стоимость его чистых активов;
Дебет 98 - Кредит 91/1 - частично списана сумма отрицательной деловой репутации в прочие доходы.