В соответствии с подп. 12п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения для исчисления единого налога налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
В данной ситуации с работником может быть заключен договор об использовании для служебных поездок личного легкового автомобиля либо договор аренды автомобиля.
- В первом случае расходы компенсируются работнику на основании Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов... Согласно п. 1 этого постановления при использовании личного транспорта применяются следующие нормы компенсации:
✔для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см —1500 руб. в месяц;
✔ для мотоциклов — 600 руб. в месяц.
При применении УСН указанные нормы используются с 1 января 2003 года.
Налоговые органы полагают, что в размерах данной компенсации учтено возмещение затрат по эксплуатации транспорта (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт) (Письмо Минфина РФ от 21.07.92 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок»).
Поэтому работники ФНС вряд ли согласятся с отнесением к расходам перечисленных в вопросе видов затрат.
- Если же с работником заключен договор аренды автомобиля, затраты по его содержанию и эксплуатации должны учитываться в составе расходов в следующем порядке:
✔ расходы на приобретение ГСМ в полном размере уменьшают доходы отчетного периода в качестве материальных затрат (подп. 5 п. 1ст. 346.16 НК РФ);
✔ расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием автомобиля, в частности расходы на технический осмотр, уменьшают доходы отчетного периода в качестве прочих расходов на содержание служебного автотранспорта (подп. 12 п. 1ст. 346.16 НК РФ);
✔ расходы на текущий и капитальный ремонт автомобиля уменьшают доходы отчетного периода в размере фактических затрат (подп. 3п. 1 ст. 346.16 НК РФ).