Авансовые платежи по налогу на прибыль: как правильно заполнить декларацию

Для начала напомним, в чем заключается суть расчетов с бюджетом по авансовым платежам при ежемесячном перечислении аванса внутри квартала.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется авансовый платеж. Он рассчитывается путем умножения ставки налога на величину прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода компания не позднее 28-го числа каждого календарного месяца перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Суммы этих платежей засчитываются при уплате авансового платежа, рассчитанного по итогам периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, помимо ежемесячных перечислений в бюджет уплачивается разница между начисленным авансом за отчетный период и суммами уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей для каждого квартала свой. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа берется такой же, какая была в IV квартале предыдущего года.

В II квартале ежемесячный авансовый платеж принимается равным одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, исчисленной по итогам I квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

В декларации по налогу на прибыль суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период показываются по строкам 210—230 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В пункте 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок), сказано, что при уплате ежемесячных авансов внутри квартала данные строки заполняются следующим образом. Берутся суммы исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, и к ним прибавляются суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате за последний квартал отчетного периода.

Но вот где показывать начисленный аванс по итогам отчетного периода, в Порядке не сказано. Из правил расчета аванса следует, что по своей сути он представляет собой сумму исчисленного по итогам этого периода налога на прибыль. Данная величина отражается в графе 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» лис­та 02 декларации.

Пример

В I квартале 2013 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 375 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа — 30 000 руб. За I квартал компания уплатила ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 90 000 руб.

Авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала, равен 75 000 руб. (375 000 руб. х 20%). Поскольку он получился меньше, чем сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей, ничего доплачивать в бюджет не нужно.

Налоговая база для исчисления налога отражается по строке 120 листа 02 декларации. Пример заполнения лис­та 02 декларации за I квартал 2013 г. приведен в табл. 1.

По данным за полугодие 2013 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 750 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал равна 25 000 руб. (75 000 руб. : 3). Соответственно, за II квартал уплачено 75 000 руб. ежемесячных авансовых платежей. Итого общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составила 165 000 руб. (90 000 руб. + 75 000 руб.). Авансовый платеж по итогам полугодия равен 150 000 руб. Пример заполнения листа 02 декларации за полугодие 2013 г. приведен в табл. 2.

По итогам девяти месяцев налоговая база по налогу на прибыль составила 1 250 000 руб. Ежемесячный авансовый платеж в III квартале представляет собой одну треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Он составит 25 000 руб. [(150 000 руб. – 75 000 руб.) : 3]. Таким образом, за июль, август и сентябрь компания заплатила 75 000 руб. авансовых платежей. Итого сумма ежемесячных авансовых платежей за девять месяцев равна 240 000 руб. (165 000 руб. + 75 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за девять месяцев 2013 г. приведен в табл. 3.

Итак, по итогам девяти месяцев компании нужно доплатить налог в бюджет в размере 10 000 руб. Эта сумма должна быть уплачена не позднее 28 октября 2013 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В IV квартале продажи упали, и налоговая база по налогу на прибыль за 2013 г. составила 1 500 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия. Он составит 33333,33 руб. [(250 000 руб. – 150 000 руб.) : 3].Общая сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал равна 100 000 руб. Итого за год начислено авансовых платежей на сумму 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Пример заполнения листа 02 декларации за 2013 г. приведен в табл. 4.

Полученную по итогам года переплату в размере 40 000 руб. можно вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого не ранее 28 марта 2014 г. нужно подать в налоговый орган заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (письмо ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807).