Нет, налоговые органы не правы. Вы можете учесть при расчете налога на прибыль суммы материальной помощи к отпуску. Такую позицию разделяют Минфин России и суды.
Вопрос о том, можно ли для целей налогообложения прибыли учесть в составе расходов выплаты работникам материальной помощи к ежегодному отпуску, возник не случайно. Виной тому — противоречивые нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Судите сами. Согласно ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются выплаты, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В их число входят:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки;
— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
— расходы, связанные с содержанием работников.
Получается, что если выплата материальной помощи к отпуску предусмотрена коллективным договором, то ее можно включить в состав расходов на оплату труда. Тем более что перечень таких расходов является открытым.
Но с другой стороны, в п. 23 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что суммы материальной помощи работникам не учитываются при расчете налога на прибыль. Налицо противоречие норм законодательства. А в такой ситуации положения Налогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Минфин России не возражает против учета в составе расходов единовременной выплаты в связи с уходом работника в ежегодный оплачиваемой отпуск. Но для этого необходимо выполнить несколько условий. Во-первых, такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным договором. Во-вторых, сумма выплаты должна зависеть от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть напрямую связана с выполнением работником его трудовых обязанностей. В-третьих, выплата должна являться элементом оплаты труда и не признаваться материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 № 03-03-10/47, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 20.04.2012 № 03-03-06/1/200, от 20.04.2012 № 03-03-06/2/40, от 11.04.2012 № 03-03-06/1/192, от 29.02.2012 № 03-03-06/4/13. Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421).
Вопрос о том, что считать материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ, был рассмотрен в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10. Арбитры пришли к выводу, что к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением работником трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.
На этом основании Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что единовременные выплаты к отпуску названным критериям не соответствуют. Они входят в систему оплаты труда и отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности. Поэтому их можно включить в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли.