Сумма страхового возмещения, полученная по договору страхования груза, подлежит включению в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем убыток, связанный со списанием товара из-за его повреждения при транспортировке, напротив, будет уменьшать налоговую базу. Расскажем подробнее.
Доходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 НК РФ. Этот список является закрытым, и доход в виде страховой выплаты, полученной в связи с повреждением товара при транспортировке товара, в нем не значится. Таким образом, соответствующую сумму страхового возмещения компании необходимо учесть при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов, перечень которых ст. 250 НК РФ не ограничен.
Данный вывод согласуется с позицией контролирующих органов, изложенной в письмах ФНС России от 03.02.2014 № ГД-4-3/1692@, Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39251, от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656 и от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.
Вместе с тем убыток, понесенный из-за списания поврежденного товара, можно списать на затраты в составе материальных расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Напомним, что согласно указанной норме налогоплательщик вправе учесть потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Нормы потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом установлены приказом Минторга СССР от 25.01.85 № 20. Так, в большинстве случаев нормой будет считаться, если при поступлении к покупателю поврежденной окажется не более 1,8% от всей партии товара. Это значение будет еще ниже — всего 1,35%, если керамические изделия были отправлены в контейнерах, кассетах или пакетах. Именно этими процентными значениями компании следует руководствоваться при определении размера убытка, который она вправе списать на затраты.
Вместе с тем для целей главы 25 НК РФ важна не только экономическая обоснованность, но и документальное подтверждение расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации списание нужно произвести на основании актов, в которых будут отражены все имеющиеся дефекты товаров. В случае возникновения вопросов со стороны налоговых инспекторов это поможет доказать, что при включении в расходы убытка, связанного со списанием поврежденного товара, нормы естественный убыли не были превышены (постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 № Ф09-1165/09-С2).