По общему правилу для целей упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (ст. 346.15 НК РФ).
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством все денежные средства, поступившие платежному интегратору от покупателей в оплату реализованного товара, включая сумму комиссионного вознаграждения, будут являться собственностью индивидуального предпринимателя и, соответственно, его доходом, подлежащим налогообложению в рамках УСН.
Стоит отметить, что если бы коммерсант применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он бы мог списать сумму комиссионного вознаграждения на затраты. Однако в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика такое право отсутствует.
Аналогичная позиция Минфина России выражена в письме 24.01.2013 № 03-11-11/28. Чиновники рассмотрели обращение предпринимателя, применявшего УСН, о порядке налогообложения сумм платежей, поступивших ему от покупателей через платежные системы, и пришли к выводу, что «упрощенный» налог необходимо уплачивать со всей суммы оплаты (то есть до вычета из нее вознаграждения оператора платежной системы).
К сведению
Из письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28 следует, что если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то суммы комиссии (вознаграждения) оператора платежной системы учитываются им в составе расходов на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что эта норма предусматривает учет для целей налогообложения расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
Между тем, по нашему мнению, сумму комиссии, уплачиваемой небанковской кредитной организации (платежному интегратору), с которой налогоплательщиком заключен договор о присоединении к системе платежей, логичнее учитывать в составе расходов по подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Теперь что касается даты получения дохода.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Порядок оказания платежных услуг установлен положениями Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Пунктом 10 ст. 7 этого документа предусмотрено, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения соответствующего остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода.
На основании приведенных норм Минфин России в письмах от 05.06.2013 № 03-11-11/163 и от 24.01.2013 № 03-11-11/28 сделал вывод, что моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода электронных денежных средств. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров.
В связи с этим датой получения доходов будет признаваться день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами.
Финансисты также отметили, что документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или его сообщение.
Налоговики с такими выводами солидарны (письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@).