Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой) (ст. 236 НК РФ).
Не облагаются ЕСН любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Но, поскольку некоммерческая организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ она не вправе.
Отметим, что при исчислении ЕСН не учитываются выплаты, перечисленные в закрытом перечне ст. 238 НК РФ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ могут быть освобождены от уплаты ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Также в силу пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН материальная помощь, выплачиваемая в за счет бюджетных источников финансируемыми из бюджета организациями, не превышающая на одно лицо 3000 руб. в год. Но к вашей организации эта норма явно не относится.
Таким образом, выплачиваемая некоммерческой организацией работнику к его отпуску материальная помощь должна облагаться ЕСН.