1. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не увеличивается (п. 2 ст. 162 НК РФ).
А операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, денежные средства в виде процентов на сумму займа в целях гл. 21 НК РФ признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме, освобождаемые от НДС.
Денежные средства, получаемые заимодавцем в связи с изменением сроков возврата суммы займа, следует рассматривать как связанные с оплатой услуги по предоставлению займов в денежной форме, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим указанные денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
2. Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению либо освобождаются от налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период.
При определении вышеуказанной пропорции учитывается плата (в виде процентов) за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость.