Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока полезного использования, не приводящие к улучшению их первоначальных нормативных показателей функционирования, являются ремонтом (п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480). Из вопроса следует, что замена сломанной коробки передач на новую осуществляется с целью поддержания основного средства — автомобиля в рабочем состоянии. При этом показатели функционирования автомобиля не увеличиваются. Следовательно, работы по замене коробки передач в автомобиле являются ремонтом основного средства.
При ремонте основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Это следует из положений п. 14 и 27 ПБУ 6/01. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Запасные части в бухгалтерском учете считаются материалами (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Методические указания по учету материалов) и отражаются на счете 10-5 (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Купленные запчасти учитываются по фактическим затратам на их приобретение за минусом сумм НДС (п. 63 Методических указаний по учету материалов), а полученные безвозмездно и остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества — по их рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 66 Методических указаний по учету материалов).
Рассмотрим на конкретном примере, как отразить в бухгалтерском учете замену коробки передач автомобиля.
Пример
У автомобиля организации, учтенного в качестве основного средства, сломалась коробка передач. Ввиду нецелесообразности проведения ее ремонта руководство компании приняло решение продать сломанную коробку передач, купить новую, а все работы по замене коробки передач произвести силами водителя.
Сломанная коробка передач продана организацией за 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.). Новая куплена за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
1) продажа сломанной коробки передач:
Дебет 10-5 Кредит 91-1
— 18 000 руб. — сломанная коробка передач учтена в составе материалов по ее рыночной стоимости (равна ее продажной стоимости за минусом НДС);
Дебет 51 Кредит 62
— 21 240 руб. — получена оплата за реализованную сломанную коробку передач;
Дебет 62 Кредит 91-1
— 21 240 руб. — учтена выручка от реализации сломанной коробки передач;
Дебет 91-2 Кредит 10-5
— 18 000 руб. — списана себестоимость проданной сломанной коробки передач;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— 3240 руб. — начислен НДС при продаже сломанной коробки передач;
2) покупка новой коробки передач:
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату приобретенной коробки передач;
Дебет 10-5 Кредит 60
— 50 000 руб. — новая коробка передач принята к учету;
Дебет 19-3 Кредит 60
— 9000 руб. — отражен НДС по приобретенной коробке передач;
3) установка новой коробки передач на автомобиль:
Дебет 20 (44) Кредит 10-5
— 50 000 руб. — новая коробка передач установлена в автомобиль.