А. Терехова, г. Ростов
Компания-правопреемник, применяющая УСН, не должна восстанавливать НДС по полученным в ходе реорганизации основным средствам. Однако свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде. Поясним подробнее.
Позиция чиновников по данному вопросу заключается в следующем. Реорганизуемая компания при передаче имущества правопреемнику ранее принятый к вычету НДС по этому имуществу не восстанавливает (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). Вместе с тем в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению, если они начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях. Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава компании одного или нескольких юрлиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с разделительным балансом. Поскольку правопреемник применяет УСН, имущество, полученное им при реорганизации, будет использоваться в не облагаемых НДС операциях. По мнению чиновников, правопреемник должен восстановить НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией (письма ФНС России от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@, Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/323). Отметим, что в соответствии с положениями подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на спецрежимы суммы НДС, принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Однако у судов иное мнение по вопросу необходимости восстановления НДС правопреемником. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.03.2014 № А81-2538/2013 рассмотрел аналогичную ситуацию, когда выделившаяся в результате реорганизации компания-правопреемник, применяющая УСН, получила от реорганизуемой организации основные средства. Налоговики настаивали на восстановлении правопреемником НДС по полученному имуществу. Но суд не нашел для этого никаких оснований. Он указал, что из анализа п. 8 ст. 162.1 НК РФ следует, что в случае реорганизации юридического лица и передачи основных средств, нематериальных активов, иного имущества его правопреемнику НДС по этому имуществу, правомерно принятый к вычету при его приобретении, восстановлению и уплате в бюджет не подлежит. Из абзаца 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что обязанность по восстановлению НДС при переходе на специальный налоговый режим возложена только на налогоплательщиков, которые приняли ранее НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения. Таким образом, НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого таким образом сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.04.2014 № А52-1617/2013. В этом деле компания на общей системе налогообложения присоединилась к организации, применяющей УСН, и передала ей основные средства, по которым НДС был принят к вычету. Но, несмотря на то что форма реорганизации другая, логика рассуждений судей была такой же, как и в вышеприведенном деле. Отметим, что данное постановление ФАС Северо-Западного округа налоговики пытались обжаловать в Верховном суде РФ. При этом в своем заявлении о пересмотре постановления в порядке надзора они просили Верховный суд РФ выработать единообразную позицию по толкованию и применению ст. 162.1 и 170 НК РФ. Высшие арбитры указали следующее. Положения п. 8 ст. 162.1 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предоставляют возможность налогоплательщикам в случае их реорганизации не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету данными налогоплательщиками. Какой-либо обязанности по восстановлению и уплате в бюджет НДС правопреемниками реорганизованной организации в отношении получаемого имущества, в том числе и в случае его дальнейшего использования для операций, не облагаемых данным налогом, действующее налоговое законодательство не устанавливает.
Таким образом, компания-правопреемник, применяющая УСН, не должна восстанавливать НДС по полученным ею в процессе реорганизации основным средствам. А если налоговики все же будут настаивать, свою правоту можно будет отстоять в суде.
В заключение отметим, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, которое указано в вопросе и на которое ссылаются налоговики, рассматривалась совершенно иная ситуация, никак не связанная с реорганизацией. В нем речь шла об обязанности компании, перешедшей на УСН, единовременно восстановить ранее принятый ею к вычету НДС по основным средствам. Поэтому к описанной в вопросе ситуации постановление не имеет никакого отношения.