Елена Пронина, г. Омск
До 1 января 2013 г. действовало правило, согласно которому при реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию учтенная в расходах премия подлежала восстановлению. Начиная с 1 января 2013 г. восстановление производится только в том случае, когда основное средство реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым. Таким образом, последствия возникнут, только если вы продадите объект взаимозависимому лицу. В чем же они заключаются?
Итак, при реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента введения объекта в эксплуатацию учтенная ранее в расходах амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Сделать это нужно в том периоде, в котором была осуществлена реализация объекта. Одновременно сумма восстановленной амортизационной премии относится на увеличение остаточной стоимости реализуемого объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример
В 2013 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 600 000 руб. (без НДС). Объект относится к третьей амортизационной группе, срок его службы — 60 мес. В отношении объекта была применена амортизационная премия в размере 180 000 руб. В амортизационную группу объект был включен по стоимости 420 000 руб. (600 000 руб. — 180 000 руб.). В 2015 г. (по истечении 24 месяцев эксплуатации) объект продан взаимозависимому лицу за 300 000 руб. (без НДС) На момент продажи сумма начисленной по объекту амортизации составила 168 000 руб.
Поскольку объект реализован взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, нужно включить сумму учтенной ранее амортизационной премии (180 000 руб.) в состав внереализационных доходов. Эта же сумма будет отнесена на увеличение остаточной стоимости объекта. Таким образом, остаточная стоимость составит 432 000 руб. (420 000 руб. – 168 000 руб. + 180 000 руб.).
Поскольку остаточная стоимость (с учетом амортизационной премии) превышает выручку от реализации объекта, разница между этими величинами признается убытком (п. 3 ст. 268 НК РФ). Убыток от реализации составит 132 000 руб.(300 000 руб. – – 432 000 руб.). На основании п. 3 ст. 268 НК РФ он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть в данном случае в течение 36 месяцев (60 мес. – 24 мес. ).