Необходимость проходить медицинский осмотр и психиатрическое освидетельствование для получения доступа к государственной тайне следует из Инструкции о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.02.2010 № 63 (далее — Инструкция), и приказа Минздравсоцразвития России от 26.08.2011 № 989н «Об утверждении перечня медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну, порядка получения и формы справки об отсутствии медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну» (далее — приказ № 989н).
Пунктом 28 Инструкции установлено, что граждане, которым оформляется допуск к государственной тайне, представляют справку об отсутствии медицинских противопоказаний для работы со сведениями, составляющими государственную тайну.
В соответствии с п. 4 Порядка получения справки об отсутствии медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну (приложение № 2 к приказу № 989н), в целях определения наличия (отсутствия) у гражданина заболеваний, включенных в перечень медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну, предусмотренный приложением № 1 к приказу № 989н, обследование граждан включает осмотр врачом-психиатром, врачом психиатром-наркологом, врачом-неврологом.
Статьей 212 ТК РФ, определяющей обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, установлено, что работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств:
— обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров;
— обязательных психиатрических освидетельствований работников;
— внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями.
В статье 213 «Медицинские осмотры некоторых категорий работников» ТК РФ работники, которым оформляется допуск к государственной тайне, не названы. Этой нормой обязательные медицинские осмотры установлены, в частности, для:
— занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта;
— работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.
Таким образом, медосмотры и освидетельствования работников, которым оформляется допуск к государственной тайне, можно считать обязательными и, соответственно, осуществляемыми за счет средств работодателя, только в том случае, если необходимость их проведения следует из иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
Согласно п. 5 и 6 Инструкции оформление гражданам допуска к государственной тайне осуществляется по месту работы (службы). Если по характеру выполняемых должностных (специальных, функциональных) обязанностей предусматривается доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, граждане могут быть назначены на эти должности только после оформления допуска к государственной тайне по соответствующей форме.
Вышеуказанные нормы Инструкции регулируют отношения в сфере труда, соответственно, прохождение медицинского осмотра для получения доступа к государственной тайне относится к случаям, поименованным в ст. 212 ТК РФ. То есть работодатель обязан за счет своих средств организовать получение работниками медицинской справки об отсутствии медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
Для целей налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).
В связи с тем что расходы на прохождение медицинского осмотра прямо предусмотрены трудовым законодательством, их осуществление является обоснованным, соответственно, плата за медицинскую справку, подтверждающую факт прохождения осмотра работниками, может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль.
Исходя из ст. 212 ТК РФ, обязанность работодателя организовывать проведение за свой счет медицинских осмотров и освидетельствований в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, является обязанностью по обеспечению безопасных условий и охраны труда. А согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На необходимость использования этой нормы при несении работодателем расходов на проведение медицинских осмотров, которые являются обязательными в соответствии с законодательством, указывает и Минфин России (письма от 10.09.2015 № 03-03-06/52289, от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407, от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648, от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638 и др.).