Согласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Под отделимыми понимаются улучшения, демонтаж которых не причинит вреда арендованным объектам.
Если стоимость кондиционера (за единицу), включая расходы по его установке, превышают 100 000 руб., кондиционер находится в собственности арендатора, используется для извлечения дохода и срок его полезного использования превышает 12 месяцев, для целей налогообложения прибыли он признается амортизируемым имуществом арендатора (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Теперь разберемся со сроком полезного использования произведенных улучшений.
Возможность установления арендатором срока амортизации объекта равным сроку договора аренды предусмотрена НК РФ только для капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 258 НК РФ). В рассматриваемом случае компания произвела отделимые улучшения. Следовательно, в отношении таких объектов арендатор определяет срок полезного использования в общем порядке, то есть по Классификатору основных средств (утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).