Отпуск с последующим увольнением

Расчеты с работником

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, отпускные вы должны выплатить работнику не позже 12 мая 2016 г.

Что касается расчетов с работником по заработной плате, то здесь нужно учесть следующее. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Об этом говорится в ст. 127 ТК РФ. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет (ст. 84.1 ТК РФ). Выплата при увольнении всех сумм, причитающихся работнику, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

Однако специалисты Роструда считают, что работодателю совсем не обязательно ждать, пока бывший работник потребует расчет. Так как последним рабочим днем работника в рассматриваемой ситуации будет считаться последний день отпуска, то все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами. Так же следует поступить с трудовой книжкой и другими документами, связанными с работой, которые работодатель обязан предоставить работнику, — их нужно выдать работнику перед уходом в отпуск, то есть в последний день работы (письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1).

Данный вывод также следует из Определения Конституционного суда РФ от 25.01.2007 № 131-О-О.

Таким образом, вы должны выплатить работнику заработную плату в его последний рабочий день перед отпуском, то есть 13 мая 2016 г.

НДФЛ

В подпункте 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения физическим лицом дохода в виде суммы оплаты за отпуск признается день выплаты или перечисления данной суммы физическому лицу на его счет в банке либо третьим лицам по его поручению. То есть при выплате работнику отпускных 12 мая 2016 г. именно в этот день у него возникнет доход для целей налогообложения по НДФЛ.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде отпускных должны перечисляться организацией — налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Получается, что в рассматриваемой ситуации компания должна уплатить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных не позднее 31 мая 2016 г.

А вот дата перечисления НДФЛ с суммы окончательного расчета при увольнении будет другой. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Таким образом, в нашей ситуации у работника появится доход с «увольнительных» 13 мая 2016 г.

Пункт 6 ст. 226 НК РФ не устанавливает особого порядка перечисления НДФЛ в случае увольнения работника, поэтому здесь будут действовать общие правила. Согласно этой норме Кодекса налоговые агенты обязаны перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

У нас выплата увольнительных осуществляется 13 мая. В 2016 г. этот день приходится на пятницу. Соответственно, последний день уплаты налога приходится на субботу. Поэтому перечислить налог в бюджет нужно будет не позднее понедельника, то есть 16 мая. Ведь на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ в ситуации, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ

Обязанность по представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, установлена в п. 2 ст. 230 НК РФ. Форма и порядок заполнения этого расчета утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Расчет представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Напомним общий принцип заполнения расчета, который неоднократно озвучивали в своих разъяснениях специалисты ФНС России (см., например, письма от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@).

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В этой связи строка 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 не соответствует суммовому показателю строк раздела 2 расчета.

При составлении раздела 2 расчета нужно учесть следующее:

— строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется по правилам ст. 223 НК РФ;

— строка 110 «Дата удержания налога» — по правилам п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

— строка 120 «Срок перечисления налога» — по правилам п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (согласно п. 4.2 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в этой строке отражается не фактическая дата перечисления налога, а дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в соответствии с НК РФ).

В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то строки 100—140 раздела 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Посмотрим, как следует заполнить раздел 2 в нашей ситуации.

При выплате отпускных нужно указать:

— по строке 100 — 12.05.2016;

— по строке 110 — 12.05.2016;

— по строке 120 — 31.05.2016.

По выплатам, связанным с увольнением:

— по строке 100 — 13.05.2016;

— по строке 110 — 13.05.2016;

— по строке 120 — 16.05.2016.