В разделе 2 формы 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
В своих письмах ФНС России неоднократно разъясняла, что строки раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняются с учетом положений следующих статей НК РФ:
-
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — ст. 223 НК РФ;
-
строка 110 «Дата удержания налога» — п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
-
строка 120 «Срок перечисления налога» — п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194 и др.).
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Если же трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде зарплаты будет последний день работы — 10 июня.
Удержание налога осуществляется налоговым агентом при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный с выплаченной зарплаты налог нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). 11 июня является выходным днем — субботой. Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если срок приходится на выходной день, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной зарплаты, нужно не позднее понедельника, 13 июня.
Датой фактического получения дохода в виде отпускных будет день их выплаты — 10 июня (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог, удержанный с отпускных, перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производилась их выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, выплаченные уволившемуся работнику суммы должны быть отражены в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие следующим образом:
-
по зарплате: строка 100 — 10.06.2016; строка 110 — 10.06.2016; строка 120 — 13.06.2016;
-
по отпускным: строка 100 — 10.06.2016; строка 110 — 10.06.2016; строка 120 — 30.06.2016.