Российские организации, от которых гражданин получил доход, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить налог, удержать его из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. В пункте 5 ст. 210 НК РФ сказано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения.
Из-за разницы курсов на день выдачи и возврата займа в валюте его сумма, пересчитанная в рубли, будет различной. Например, гражданин предоставил компании заем на сумму 2000 долл. США. На момент его выдачи курс составлял 56 руб. за 1 долл. США. На день возврата займа курс был равен 60 руб. за 1 долл. США. При пересчете в рубли получается, что гражданин предоставил заем на сумму 112 000 руб. (2000 долл. США х 56 руб.), а получил назад 120 000 руб. (2000 долл. США х 60 руб.). Возникает вопрос: появится ли у гражданина в связи с этим доход в сумме 8000 руб. (120 000 руб. – 112 000 руб.), подлежащий обложению НДФЛ?
В письме от 07.04.2017 № 03-04-05/20755 финансисты отметили, что согласно ст. 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации гражданину возвращается назад та же сумма в валюте, которую он ранее предоставил взаймы, у него никакой экономической выгоды в связи с изменением курса валюты не возникает, объект обложения НДФЛ отсутствует.
Обратите внимание: на территории РФ валютные операции между резидентами запрещены, а между резидентами и нерезидентами они осуществляются без ограничений (ст. 6, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). То есть заключить договор займа можно и в иностранной валюте. Но передать организации именно валютные средства может только иностранец. Если заимодавцем выступает российский гражданин, то выдача и возврат займа должны осуществляться в рублях. В такой ситуации у гражданина возникает доход на сумму положительной курсовой разницы между возвращенной и предоставленной суммой займа (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-06/16965, от 16.07.2014 № 03-04-06/34686). Ведь передаются взаймы и возвращаются назад рубли. Поэтому, если заемщик возвращает сумму больше, чем получил, у заимодавца возникает доход.
Но Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.11.2012 № 7423/12 указал, что если сумма займа выражена в валюте, а выдается и возвращается в рублях, никакой экономической выгоды нет. Глава 23 НК РФ не содержит положений, позволяющих рассматривать положительную курсовую разницу в качестве дохода заимодавца. Налоговики руководствуются этой позицией (письмо ФНС России от 03.07.2015 № БС-4-11/11646).