Чиновники настаивают на своем
Действительно, в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) специалисты Минтруда России придерживались позиции, согласно которой на стоимость санаторно-курортных путевок нужно было начислять страховые взносы. Причем, по мнению трудового ведомства, путевки облагались страховыми взносами независимо от того, приобретались ли они компанией или же работники покупали путевки самостоятельно, а организация потом компенсировала сотрудникам их стоимость.
Такая точка зрения содержится в письме Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538. А в письме от 18.02.2016 № 17-4/В-65 трудовое ведомство указало, что под обложение страховыми взносами подпадает оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников как занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, так и не занятых на видах работ с особыми условиями труда. Кроме того, специалисты Минтруда считали, что для целей обложения путевок страховыми взносами не имеет значения, есть в трудовых договорах с работниками условие об обеспечении их путевками или нет.
Приведем логику рассуждений трудового ведомства. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма облагаемых страховыми взносами выплат, за исключением тех сумм, которые перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ в качестве не подлежащих обложению страховыми взносами. А в этой статье стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников не поименована.
Отметим, что и специалисты фондов придерживались точно такой же позиции (письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).
К сожалению, после того, как порядок исчисления и уплаты страховых взносов перекочевал в Налоговый кодекс, подход к решению рассматриваемого вопроса у чиновников не изменился. Финансисты и налоговики, так же как и ранее специалисты трудового ведомства, настаивают на том, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников необходимо начислять страховые взносы (письма Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). Причем исключение для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, по-прежнему не делается (письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-15-06/8071). Более того, из разъяснений Минфина России, данных в письме от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, следует, что страховые взносы нужно начислять даже в том случае, когда компания приобретает для своих работников путевки, в том числе за счет средств ФСС России.
Обосновывается такая позиция тем, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не распространяется действие ст. 422 НК РФ, в которой содержится перечень не облагаемых страховыми взносами выплат.
Вероятность выиграть спор велика
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений главы 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона № 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения главы 34 НК РФ и Закона № 212-ФЗ практически идентичны.
Арбитры при рассмотрении вопроса о правомерности начислений страховых взносов на стоимость санаторных путевок полностью на стороне компаний (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 20.06.2017 № Ф07-5516/2017, Волго-Вятского округа от 18.07.2016 № Ф01-2760/2016, Центрального округа от 15.07.2016 № Ф10-2281/2016, Поволжского округа от 06.07.2016 № Ф06-9902/2016, Западно-Сибирского округа от 24.06.2016 № Ф04-2680/2016, Уральского округа от 30.06.2016 № Ф09-6647/16, Дальневосточного округа от 22.06.2016 № Ф03-2843/2016, Восточно-Сибирского округа от 24.05.2016 № Ф02-2279/2016).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Исходя из данной правовой позиции высших арбитров, нижестоящие суды указывают, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников, предусмотренная коллективным договором, носит социальный характер. А само по себе наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда. Следовательно, спорные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Как видите, арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась в пользу плательщиков страховых взносов. Жаль только, что ее не будут учитывать налоговые органы в случае возникновения споров. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. В нем налоговая служба указала, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона № 212-ФЗ, не должна применяться налоговыми органами. Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письмо Минфина России от 09.06.2017 № 03-15-05/36277).