Нет, налоговый орган не вернет бывшему учредителю ликвидированной организации переплату. Объясним почему.
Порядок возврата налогов в случае ликвидации организации установлен в п. 4 ст. 49 НК РФ. В этой норме кодекса сказано, что суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням и штрафам. Если у компании нет задолженности перед бюджетом, то сумма переплаты возвращается ей в порядке, установленным в ст. 78 НК РФ. Срок возврата — один месяц со дня подачи организацией заявления.
Как видите, в приведенной норме Кодекса речь идет об организациях. Ведь именно они согласно ст. 19 НК РФ признаются налогоплательщиками.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим свое существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ч. 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ). Как видите, после ликвидации организация просто-напросто перестает существовать в качестве юридического лица. Поэтому подать от ее имени в налоговой орган заявление о возврате из бюджета переплаты по налогам не получится.
Не может подать соответствующее заявление и бывший учредитель ликвидированной компании. Дело в том, что при ликвидации организации ее права и обязанности не переходят в порядке универсального правопреемства к другим лицам. Об этом сказано в ч. 1 ст. 61 ГК РФ, и в этой норме не сделано исключения для учредителей.
Таким образом, у бывшего собственника компании нет правовых оснований для подачи в налоговый орган заявления о возврате переплаты, которая числилась за ликвидированной организацией.
С такой точкой зрения согласны и специалисты Минфина России. Так, в письме от 12.04.2018 № 03-02-07/1/24222 финансисты указали, что Налоговым кодексом не предусмотрен возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов собственникам ликвидируемых организаций.
Что касается судебной практики, то она тоже не в пользу бывших учредителей. Причем на самом высоком уровне.
По рассматриваемому вопросу свой подход высказал Конституционный суд РФ в Определении от 23.06.2015 № 1233-О. В этом деле был рассмотрен следующий спор.
Учредитель в процессе ликвидации организации выявил переплату по налогам. Однако заявление о возврате сумм излишне уплаченных налогов он подал в налоговый орган от своего имени уже после завершения процесса ликвидации. Налоговики отказали ему в возврате переплаты. Тогда учредитель обратился в суд. Но проиграл судебное разбирательство. Арбитры встали на сторону налогового органа на том основании, что учредитель не является плательщиком сумм налогов, подлежащих возврату.
Посчитав, что его права нарушены, учредитель обратился в Конституционный суд РФ и попытался оспорить конституционность:
— п. 1, 2 и 14 ст. 78 НК РФ, определяющих порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога;
— п. 2 ст. 63 ГК РФ, регулирующего порядок составления промежуточного ликвидационного баланса юридического лица;
— п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ), устанавливающего порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками.
По его мнению, оспариваемые законоположения противоречат ст. 35, 45 и 46 Конституции РФ, поскольку допускают отказ в возврате сумм налога учредителю ликвидированного ООО, являвшегося налогоплательщиком.
Однако Конституционный суд РФ не нашел оснований для принятия жалобы к рассмотрению. Вот что указал высший суд.
Конституция РФ не устанавливает порядок исполнения обязанности по уплате налогов. Такой порядок является элементом налогообложения и содержится в налоговом законодательстве.
По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ). При этом возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется непосредственно его плательщику (ст. 78 НК РФ).
Налоговым законодательством не предусмотрено право учредителя ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией. Вместе с тем такой порядок не ограничивает право ликвидируемой организации обратиться с заявлением о возврате переплаты по налогам до ее ликвидации.
Что касается оспариваемых положений Гражданского кодекса РФ и Закона № 14-ФЗ, то они определяют порядок ликвидации юридического лица и не регулируют какие-либо вопросы, связанные с возвратом налогов.
Таким образом, у бывшего учредителя нет возможности вернуть переплату по налогам, которая числится за ликвидированной компанией. Поэтому рекомендуем на стадии ликвидации быть более внимательными, и не затягивать с возвратом сумм налогов, излишне перечисленных в бюджет.