Сразу скажем, что это спорный вопрос. Специалисты Минфина России считают, что на сумму компенсации за задержку зарплаты страховые взносы начисляются. Такая позиция содержится в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239. Приведем логику рассуждений финансистов.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Выплаты за задержку заработной платы не включены в перечень необлагаемых выплат, установленный в ст. 422 НК РФ. Следовательно, рассматриваемые компенсации облагаются страховыми взносами.
Следует сказать, что в период действия Федерального закона от 24.07.2017 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) аналогичной позиции придерживались и специалисты Минтруда России (письма от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 23.10.2015 № 17-3/В-517, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369). Они указывали, что с точки зрения трудового законодательства компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Выплата денежной компенсации работнику за нарушение сроков расчетов по оплате труда не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Данная компенсация относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником. При этом перечень необлагаемых выплат не содержит специальной нормы о включении в него компенсаций работнику за задержку заработной платы. А раз так, то такие выплаты облагаются страховыми взносами в общем порядке.
А вот суды были всегда на стороне компаний. Пример — Определение Верховного суда РФ от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287. Высшие арбитры отметили, что денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника. Следовательно, данная выплата не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Положительные для компаний решения принимали и нижестоящие суды (см., например, постановления АС Дальневосточного округа от 14.04.2016 № А51-18313/2015, Западно-Сибирского округа от 21.04.2016 № А45-18641/2015, Северо-Западного округа от 03.02.2016 № А56-9670/2015, Уральского округа от 26.01.2016 № А76-27528/2014, Волго-Вятского округа от 23.12.2015 № А28-2989/2015, ФАС Поволжского округа от 08.10.2013 № А49-10115/2012, Московского округа от 27.03.2013 № А41-28843/12).
Следует сказать, что вышеприведенные решения суды принимали в то время, когда порядок обложения выплат страховыми взносами регулировался положениями Закона № 212-ФЗ. Но позицию судов можно использовать и сейчас, так как основные нормы Закона № 212-ФЗ практически дословно были перенесены в главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.