Порядок определения даты получения физическими лицами доходов для целей налогообложения НДФЛ прописан в ст. 223 НК РФ. Так, в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ сказано, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Такой порядок установлен в п. 2 ст. 223 НК РФ.
Основываясь на приведенных нормах Налогового кодекса, специалисты Минфина России указывают следующее. Если премии являются составной частью оплаты труда и выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, то датой фактического получения дохода в виде премий признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.
Именно такая правовая позиция содержится в Определении Верховного суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.
Вместе с тем сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором могут выплачиваться, в том числе премии по итогам работы за квартал или за год. В этом случае, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Приведенная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/62848, от 30.05.2018 № 03-04-06/36761. При этом в письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 финансисты отметили, что ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. Поэтому в случае начисления и выплаты сотрудникам организации годовых премий, являющихся составной частью оплаты труда (например, премии по итогам работы за 2016 г., приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 г.), дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Обратите внимание: последнее письмо финансистов от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 специалисты ФНС России довели до нижестоящих налоговых органов письмом от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217. Таким образом, можно констатировать, что сейчас налоговая служба солидарна с финансовым ведомством.
Однако в январе 2017 г. налоговики высказывали иную точку зрения по рассматриваемому вопросу. Так, в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ ФНС России указала, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год). Но как мы уже отметили, сейчас налоговики придерживаются иной позиции.
Подведем итог. НДФЛ с суммы выплаченной работникам годовой премии исчисляется и удерживается в день ее выплаты. При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Теперь перейдем к порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. О том, как правильно заполнить данный расчет при выплате работникам годовых премий за производственные результаты с учетом позиции финансового ведомства специалисты ФНС России рассказали в письме от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@. На основе этих разъяснений приведем пример заполнения расчета.
Пример
В трудовых договорах с работниками установлено, что по результатам работы за год работодатель выплачивает премию. Во исполнение данного условия руководитель издал приказ о выплате премии за 2018 г. Приказ датирован 18 февраля 2019 г., а сама премия выплачена работникам 20 февраля 2019 г. Удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет 21 февраля 2019 г.
В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. годовая премия в разделе 2 будет показана следующим образом:
— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты премии — 20.02.2019;
— по строке 110 «Дата удержания налога» — 20.02.2019;
— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 21.02.2019;
— по строкам 130 «Сумма фактического получения дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» проставляются соответствующие суммовые показатели.