Да, у вас есть хороший шанс выиграть судебное разбирательство в случае возникновения спора с налоговиками. Арбитры как раньше (в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ), так и сейчас (когда порядок обложения выплат страховыми взносами установлен в главе 34 НК РФ) поддерживают организации в вопросе начисления страховых взносов на суммы компенсации иногородним работникам стоимости аренды жилья. Расскажем обо всем по порядку.
Фискальный подход ведомств
По рассматриваемой проблеме и Минфин России, и ФНС России неоднократно высказывали свою позицию (см., например, письма Минфина России от 24.05.2018 № 03-04-06/35176, от 16.05.2018 № 03-04-06/32677, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@). По мнению ведомств, данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами, так как производятся в рамках трудовых отношений с работниками. Приведем аргументацию чиновников.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Порядок определения базы по страховым взносам установлен в ст. 421 НК РФ. В пункте 1 указанной нормы сказано, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения.
Статьей 169 Трудового кодекса установлено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Таким образом, по мнению чиновников, в ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения. Поэтому указанные суммы возмещения работникам стоимости арендной платы за наем жилья подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Отметим, что точно так же рассуждали специалисты Минтруда России и внебюджетных фондов в период действия Закона № 212-ФЗ (письма Минтруда России от 19.05.2016 № 17-3/В-199, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970).
Позиция арбитров
Во время действия Закона № 212-ФЗ сложилась богатая судебная практика по данному вопросу. Арбитры единодушно вставали на сторону компаний (Определения Верховного суда РФ от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212, от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000, от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008, от 25.03.2015 № 309-КГ15-602, от 23.01.2015 № 301-КГ14-6974, ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-15887/13, от 07.02.2013 № ВАС-196/13).
Не изменили свой подход суды и сейчас. В качестве примера приведем постановление АС Поволжского округа от 21.11.2018 № Ф06-39394/2018 по делу № А49-2007/2018. Это дело интересно тем, что в нем суд рассмотрел спор между компанией и налоговыми органами, то есть при вынесении решения арбитры руководствовались положениями главы 34 НК РФ.
По результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за I квартал 2017 г. налоговики доначислили компании страховые взносы. Поводом для этого послужил вывод налогового органа о занижении компанией базы для начисления страховых взносов за I квартал 2017 г. на суммы компенсации расходов по найму жилья генеральным директором организации и членам его семьи. Выплаты производились на основании соглашения сторон трудового договора.
Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд. Арбитры трех судебных инстанций признали решение налогового органа недействительным. При рассмотрении спора суды руководствовались правовой позицией, изложенной в Определении Верховного суда РФ от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008. Согласно ей установленные на основании локального акта организации спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не обладают признаками заработной платы. Это связано с тем, что они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Отметим, что приведенное Определение Верховного суда РФ было принято по схожему спору, возникшему в период действия Закона № 212-ФЗ. Но, как видите, арбитры и сейчас используют сделанные высшими арбитрами выводами. Ведь правовая природа спорных выплат осталась прежней.