Кемеровская область — «район Севера»
В перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включена стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Гарантия оплаты проезда лицам, работающим и проживающим на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях, установлена ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее — Закон № 4520-1) и ст. 325 ТК РФ.
Перечень районов, относящихся к Крайнему Северу и приравненным местностям, утвержден постановлением Совмина СССР от 10.11.67 № 1029. Кемеровская область в этот перечень не входит.
Пунктом 3 постановления Верховного совета РФ от 19.02.93 № 4521-1 (далее — постановление № 4521-1) установлено, что гарантии и компенсации, предусмотренные Законом № 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (далее — «районы Севера»), но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. При этом согласно ст. 10 и 11 Закона № 4520-1, ст. 316 и 317 ТК РФ размеры и порядок применения районных коэффициентов и процентных надбавок устанавливаются Правительством РФ.
Из буквального прочтения п. 3 постановления № 4521-1 следует, что для отнесения местности к «районам Севера» значение имеет начисление и районного коэффициента, и «северной» надбавки одновременно. В Кемеровской области установлен только районный коэффициент (постановление СМ СССР и ВЦСПС от 01.08.89 № 601). То есть формально получается, что п. 3 постановления № 4521-1, а следовательно, и государственные гарантии Закона № 4520-1 на Кемеровскую область не распространяются.
Между тем вся обнаруженная нами судебная практика по трудовым и налоговым спорам с участием организаций Кемеровской области подтверждает, что для отнесения Кемеровской области к «районам Севера» достаточно установления районного коэффициента (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.07.2021 по делу № А27-7269/2021, Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.01.2021 № 88-260/2021 по делу № 2-646/2020, постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.11.2019 по делу № А27-5649/2019, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 № 07АП-4623/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 по делу № А27-1361/2010).
Позиция официальных органов
В подпункте 7 п. 1 ст. 422 НК РФ речь идет конкретно о лицах, которые работают и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. А не о работниках, на которых распространяются гарантии, предусмотренные для таких районов. Поэтому из буквального прочтения этих норм можно заключить, что они не могут быть применены в отношении организаций Кемеровской области.
К такому выводу пришел и Минтруд России в письме от 29.04.2015 № 17-3/10/В-3051 (позиция Минтруда доведена информационным письмом ФСС России от 14.03.2016 № 02‑09‑05/06‑06‑4615) в отношении аналогичной нормы, содержавшейся в подп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). В письме отмечается, что Кемеровская область отсутствует в Перечне районов Крайнего Севера, поэтому на компенсацию стоимости проезда работников организаций, расположенных на территории Кемеровской области, к месту проведения отпуска и обратно подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не распространяется и данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Позиция судов
Суды занимают иную позицию. Согласно арбитражной практике на сумму оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Кемеровской области взносы не начисляются.
Такой вывод обосновывается двумя аргументами. Первый опровергает позицию ФСС и Минтруда России о том, что льгота, установленная для Крайнего Севера, не распространяется на Кемеровскую область. Второй заключается в том, что такие выплаты в принципе не признаются объектом обложения, поскольку являются компенсационными выплатами социального характера.
Обращаем внимание, что вся обнаруженная нами судебная практика относится к периоду действия Закона № 212-ФЗ, но может быть использована и в вопросах применения главы 34 «Страховые взносы» НК РФ. Это подтверждает Верховный суд в Определении от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582 (основание — с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился).
Аргумент первый
Положения подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (а следовательно, и подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ) применяются и к суммам компенсации проезда к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемым работникам организаций, находящихся в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Поскольку в Кемеровской области начисляется районный коэффициент, она относится к таким районам (основание: п. 3 постановления № 4521-1).
Такой вывод сделан, в частности, в решении Арбитражного суда Кемеровской области от 02.07.2021 по делу № А27-7269/2021, постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 15.11.2019 по делу № А27-5649/2019, от 26.12.2014 по делу № А27-10803/2014 (Определением Верховного суда РФ от 15.04.2015 № 304-КГ15-3101 отказано в передаче дела на пересмотр), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2013 по делу № А27-18519/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 по делу № А27-19886/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2012 по делу № А27-8359/2011 (Определением ВАС РФ от 25.07.2012 № ВАС-9393/12 отказано в передаче дела на пересмотр).
Аргумент второй
Предусмотренная коллективным договором оплата проезда к месту отдыха и обратно является выплатой социального характера, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг. Это следует из п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Сам факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами, следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Это согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.
Такой подход используется в следующих судебных решениях, вынесенных по спорам с компаниями Кемеровской области: Определение Верховного суда РФ от 30.11.2015 № 304-КГ15-14848, № 304-КГ15-14855 (оставлено в силе постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.07.2015 по делу № А27-17551/2014), постановления АС Западно-Сибирского округа от 22.01.2021 по делу № А27-917/2020, от 25.12.2020 по делу № А27-3757/2020, от 25.11.2020 по делу № А27-3724/2020, от 19.10.2020 по делу № А27-3885/2020, от 15.10.2020 по делу № А27-3441/2020, от 20.12.2019 по делу № А27-13653/2019, от 24.07.2018 по делу № А27-25670/2017, от 19.06.2018 по делу № А27-24047/2017.
Вывод
Учитывая наличие положительной судебной практики, признающей Кемеровскую область «районом Севера», в отношении которого применяются гарантии и компенсации, предусмотренные Законом № 4520-1, считаем правомерным и обоснованным освобождение рассматриваемых выплат от страховых взносов.