Участник, применяющий УСН, при получении дивидендов от российского ООО не должен ничего перечислять самостоятельно в бюджет. Однако его доход в виде дивидендов облагается налогом на прибыль по ставке 13%, этот налог уплачивается не им. Налог должен заплатить источник выплаты дивидендов (то есть российская организация) в качестве налогового агента. Обоснования этого вывода приведены ниже.
Обратите внимание, что в некоторых случаях — при выполнении определенных условий по доле участия и сроку владения долей — к «дивидендным» доходам применяется ставка налога в размере 0%. Поэтому если в отношении участника, применяющего УСН, соответствующие условия (подробнее об этом см. ниже) соблюдены, то с его дивидендов ничего удерживаться не будет.
Приведем следующие обоснования. Часть прибыли общества, причитающаяся участникам ООО, распределенная пропорционально долям участников в уставном капитале, в целях налогообложения признается дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Сумма начисленных российской организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.
Российская компания, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (если иное не предусмотрено НК РФ). Она должна исчислить сумму налога с этого дохода отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дохода по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ (п. 3, 4 ст. 275 НК РФ). В этом случае значения не имеет, на каком режиме налогообложения находится сам получатель дивидендов (участник).
Это следует из п. 2 ст. 346.11 НК РФ. В этой норме указано, что применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Здесь приведены в том числе и ставки, применяемые к «дивидендным» доходам. Соответственно, это указывает на то, что на «дивидендные» доходы УСН, применяемая участником, не распространяется. Таким образом, дивиденды участника на УСН должны облагаться не в рамках УСН, а налогом на прибыль.
Отметим, что ранее имелась неопределенность в том, кто именно должен перечислить налог с «дивидендных» доходов в бюджет: сам участник или российское ООО, выплачивающее дивиденды, в качестве налогового агента.
Например, в письме Минфина РФ от 13.04.2005 № 03-03-02-04/1/97 было отмечено следующее. Пунктом 1 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Однако ст. 275 и 284 НК РФ при УСН не применяются. Таким образом, в том случае, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).
В одном из своих писем от 01.03.2010 № 3-2-10/4 ФНС указала, что обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской организации НК РФ не предусмотрена.
Соответственно, необходимость в составлении налогоплательщиком (организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствует.
Вопрос об отсутствии необходимости представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в связи с получением дивидендов организацией, применяющей УСН, согласован с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо Минфина от 03.12.2009 № 03-03-05/223).
В этом письме чиновники из Минфина фактически признали, что налог в данной ситуации должен уплачивать налоговый агент. И это согласуется с п. 3 ст. 275 НК РФ, в котором сказано, что, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.
Налог на прибыль рассчитывается и удерживается по ставкам, предусмотренным для дивидендов. В общем случае это 13 процентов. При определенных условиях применяется ставка 0 процентов (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 0 процентов применяется в отношении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Поэтому если в отношении участника-«упрощенца» вышеуказанные условия соблюдены, то с его дивидендов налог удерживаться не должен.