Средства, полученные от турецкой компании в результате передачи ей прав и обязанностей по договору, облагаются НДС и учитываются в доходах в целях налогообложения прибыли.
В составе внереализационных расходов возможно признать прямые расходы, осуществленные по договору, по которому передаются права и обязанности.
Рассмотрим обоснование указанной позиции.
НДС
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
В соответствии со ст. 392.3 ГК РФ в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга.
В части уступки прав требования в финансовом ведомстве указывали, что в целях исчисления НДС данная операция относится к услугам, место реализации которых определяется на основании ст. 148 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.04.2013 № 03‑07‑08/12867, от 07.02.2013 № 03‑07‑08/2773, от 19.05.2010 № 03‑07‑08/152).
По общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Исключением из общего правила определения места реализации услуг являются ситуации, перечисленные в подп. 1—4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Так, при передаче и предоставлении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности применяются нормы абзаца 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Согласно этой норме местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
В рассматриваемом случае речь не идет о передаче прав, указанных в абзаце 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В этой связи можно предположить, что применению подлежит подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Подобная логика нашла отражение, например, в письме Минфина России от 13.08.2013 № 03‑07‑08/32852.
В таком случае местом реализации (передачи) имущественных прав в рассматриваемом случае будет территория РФ, поскольку деятельность организации осуществляется на территории РФ, что влечет необходимость исчисления НДС (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 01.12.2022 № 03‑07‑08/117747, от 21.09.2016 № 03‑07‑11/55203.
Абзац второй п. 1 ст. 155 НК РФ предусматривает, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Следовательно, при уступке права требования у первоначального кредитора возникает налоговая база по НДС только в том случае, если сумма его дохода от уступки права превышает размер денежного требования, права по которому были уступлены.
В этой связи можно предположить, что если в данном случае сумма, которую оплатит турецкая компания, меньше величины уступаемой дебиторской задолженности, то, соответственно, сумма исчисленного НДС отсутствует.
В то же время, по мнению финансового ведомства, в случае одновременной передачи всех прав и обязанностей по договору другому лицу применению подлежит п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (смотрите письма Минфина России от 01.12.2022 № 03‑07‑08/117747, от 21.09.2016 № 03‑07‑11/55203, от 01.06.2016 № 03‑07‑11/31654).
Как видим, следование указанной позиции Минфина России приведет к исчислению НДС со всей суммы, подлежащей получению от турецкой компании.
Иную точку зрения с большой долей вероятности придется отстаивать в суде.
Арбитражной практики применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.
Налог на прибыль
Плата, определенная соглашением между данной организацией и турецким изготовителем за передачу прав и обязанностей по договору, на наш взгляд, представляет собой выручку от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены в ст. 279 НК РФ.
Однако из буквального прочтения положений ст. 279 НК РФ, на наш взгляд, можно сделать вывод, что в анализируемой ситуации нормы ст. 279 НК РФ не применяются, поскольку в них речь фактически идет о передаче права требования оплаты по договору.
В свою очередь, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусматривает, что при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав.
У организации расходы на приобретение имущественных прав отсутствуют. Поэтому получается, что и оснований для уменьшения дохода от передачи прав и обязанностей по договору турецкому контрагенту у организации не имеется.
В то же время подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ дает организациям право учесть в составе внереализационных расходов затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054).
Учитывая изложенное, мы придерживаемся позиции, что организация вправе учесть в целях налогообложения в составе внереализационных расходов прямые расходы, произведенные по договору, права и обязанности по которому были переданы турецкой компании (смотрите также письма Минфина России от 23.03.2021 № 03‑03‑06/1/20579, от 29.03.2012 № 03‑03‑06/1/163).
К сожалению, разъяснений, относящихся к ситуациям, близким к рассмотренной, нам обнаружить не удалось.