По мнению автора, выехать за границу РФ на транспортном средстве, на которое налоговым органом наложен частичный арест в соответствии со ст. 77 НК РФ, можно только с разрешения налогового органа.
В соответствии со ст. 77 НК РФ в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности налогоплательщика-организации возможен арест ее имущества.
Смысл данной процедуры состоит, в частности, в том, чтобы не дать возможности налогоплательщику скрыть свое имущество, пока он не обеспечит погашение своих налоговых обязательств.
Арест может быть полным или частичным (ст. 77 НК РФ).
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Нормативных документов, которыми определяется порядок выдачи налоговым органом разрешения на конкретные действия в отношении арестованного имущества, на данный момент нет.
В данном случае на автомобиль, принадлежащий организации, наложен частичный арест.
Арест имущества оформляется протоколом, форма которого приведена в Приложении № 10 к приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. Он, в частности, подразумевает возможность указания пределов местонахождения арестованного имущества.
Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 77 НК РФ любое действие в отношении владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом требует разрешения налогового органа. Возможность пользоваться автомобилем в деятельности организации не означает такой же возможности по выезду такого автомобиля за границу. Ведь в данном случае налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания налоговой задолженности за счет этого имущества, так как его юрисдикция распространяется только на территорию РФ.
Поэтому можно предположить, что налоговый орган не даст разрешения должнику на такое распоряжение арестованным имуществом, опасаясь его сокрытия.
В любом случае контролирующие органы могут всегда проверить наличие такого разрешения, обратившись к специальному Реестру обеспечительных мер на сайте ФНС по адресу https://service.nalog.ru/rom/.
Согласно п. 12 ст. 77 НК РФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами.
Объективная сторона такого несоблюдения порядка состоит в том, что виновный нарушает упомянутые ограничения, то есть совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.
Необходимо иметь в виду, что привлечение организации к ответственности по ст. 125 НК РФ не препятствует привлечению ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в организации управленческие функции) к административной, уголовной, иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).
К сведению: несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога либо в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица без согласия налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб. (ст. 125 НК РФ).
Подтверждающей или опровергающей данное мнение арбитражной практики нет.
Однако можно привести, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2004 № Ф09-5333/04-АК по делу № А60-24793/04.
В данном случае на имущество организации был наложен частичный арест. Однако она передала это имущество в уставный капитал другой организации, не согласовав это действие с налоговым органом.
Суд признал законным наложение на организацию штрафа в соответствии со ст. 125 НК РФ, установив несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (см. также постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2004 № Ф09-4378/04-АК).