Напомним, что не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ названных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.
В нем среди прочего числятся специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов (в том числе оснащенные подъемниками для инвалидов, поручнями, элементами крепления, средствами безопасности и оповещения) (позиция 26 раздела III). В данную позицию входят ТС из группировок под кодами 8702, 8703, 8704 по ТН ВЭД ЕАЭС. Группировка под кодом 8702 включает в себя моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек или более, включая водителя.
В примечании 2 к перечню указано, что для целей применения разделов II—IV настоящего перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
Кроме того, к позиции 26 раздела III перечня приведена сноска следующего содержания: товары могут быть отнесены к специально оборудованным средствам транспорта, предназначенным исключительно для перевозки инвалидов, при наличии соответствующей записи в одобрении типа транспортного средства или свидетельстве о безопасности конструкции транспортного средства. Эта сноска введена постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1480, действующим с 01.01.2021.
Так, одобрение типа транспортного средства — это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемых в обращение транспортных средств, отнесенных к одному типу, требованиям Технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств», принятого решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877.
Форма одобрения типа транспортного средства предусмотрена приложением № 14 к указанному техническому регламенту (п. 41 этого Регламента).
В форме среди прочего указано, что одобрение типа ТС без приложений недействительно. К одобрению должны прилагаться четыре приложения, в том числе приложение № 1 Общие характеристики транспортного средства.
К общим характеристикам ТС, приводимых в приложении № 1, относится, в частности, назначение (только для специальных и специализированных транспортных средств).
В связи с этим, по мнению автора, если автобус является ТС, включенным в группировку под кодом 8702 по ТН ВЭД ЕАЭС, и в одобрении типа транспортного средства указано, что назначение ТС — использование исключительно для перевозки инвалидов, то реализация такого ТС является операцией, не подлежащей обложению НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.