Программы для электронных вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Под капитальными вложениями в нематериальные активы (НМА) понимаются затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на РИД и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (подп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Поскольку программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью, то созданная сторонними лицами программа для ЭВМ, права на которую получены в соответствии с лицензионными договорами, при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022 учитываются в составе НМА.
С учетом изложенного организации необходимо произвести определенные корректировки в бухгалтерском учете по переквалификации активов.
Если у организации есть ранее заключенные лицензионные договоры, то по состоянию 1 января первого года применения ФСБУ 14/2022 (в межотчетный период) объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны НМА, но ранее учитывались в составе активов других видов, переклассифицируются в НМА и признаются в учете уже в этом качестве (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).
При этом в бухгалтерском учете при переквалификации программы для ЭВМ в НМА могут быть сделаны следующие записи:
-
Дебет счета 04 субсчет «НМА, полученные в пользование» Кредит счета 97 субсчет «НМА, полученные в пользование» — отражены в качестве НМА, полученных в пользование, объекты, ранее учитываемые как расходы будущих периодов;
-
Дебет счета 04 субсчет «НМА, полученные в пользование» Кредит счета 012;
-
списаны НМА, полученные в пользование, в связи с переходом на ФСБУ 14/2022.
Налог на прибыль организаций
Порядок учета лицензий при налогообложении прибыли организаций не изменился.
Если расходы на приобретение программ для ЭВМ будут удовлетворять критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то организация вправе принять их к учету в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 № 03‑03‑06/1/4386, от 12.02.2016 № 07‑01‑09/7509).
С учетом нормы абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ организация вправе самостоятельно устанавливать срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.03.2014 № 03‑03‑06/1/11743, от 18.03.2013 № 03‑03‑06/1/8161, от 23.04.2013 № 03‑03‑06/1/14039) (см. также постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2019 № Ф02-3346/19 по делу № А74-16385/2018).