При поступлении оплаты на расчетный счет от физлица, в том числе с карты физлица, кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления денежных средств на расчетный счет компании, но не позднее момента передачи автомобиля.
В случае если поступление платежа на расчетный счет или его идентификация продавцом и передача автомобиля покупателю произведены в один день, может быть сформирован один чек с признаком способа расчета «Полный расчет».
При поступлении безналичной оплаты на расчетный счет организация-продавец не приходует полученные денежные средства в кассу и не оформляет кассовые документы.
Автор приводит обоснование позиции.
Применение ККТ
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.
В соответствии со ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов. Как видим, в указанных нормах не указан конкретный круг лиц, расчеты с которыми требуют применения ККТ (например, только юридические лица или физические лица — предприниматели).
Случаи, при которых ККТ не применяется, перечислены в ст. 2 Закона № 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ (п. 3 и 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
В частности, контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Аналогичной нормы для расчетов, совершаемых с физическими лицами, не установлено.
Чиновники в связи с этим разъясняют: Закон № 54-ФЗ не содержит исключений применения ККТ при осуществлении расчетов в безналичном порядке, в том числе через кредитную организацию, с покупателем (клиентом) — физическим лицом (письмо ФНС России от 05.02.2020 № АБ-4-20/1824@).
Таким образом, в настоящее время расчеты с покупателем — физическим лицом за реализованное ему имущество требуют применения ККТ независимо от формы расчета (наличный, безналичный или, например, зачет взаимных требований) (письмо ФНС России от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 17.07.2019 № 03-01-15/53174). При получении денежных средств в безналичном порядке, в том числе с использованием платежных карт, организация обязана применять ККТ (письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-01-15/55032).
Кассовый чек при рассматриваемых расчетах должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
В Законе № 54-ФЗ не установлено, что считать «днем осуществления расчета» для случаев безналичной оплаты (при перечислении на расчетный счет). По мнению автора, днем осуществления расчета в виде приема (получения) денежных средств в безналичном порядке за товары, работы, услуги признается день поступления средств на расчетный счет организации (по выписке банка).
Налоговые органы разъясняют, что при получении денежных средств от покупателя (клиента) кассовый чек должен быть оформлен не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет в качестве оплаты (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, письма ФНС России от 26.10.2018 № ЕД-4-20/21001@, от 23.11.2018 № ЕД-4-20/22775).
Таким образом, ККТ должна быть применена не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления денежных средств на расчетный счет. (Вопрос: Необходимо ли применять ККТ при поступлении от физических лиц через онлайн-банк денежных средств за услуги на расчетный счет индивидуального предпринимателя? В какой момент должна быть применена ККТ?) (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», март 2019 г.), но и не позднее момента передачи товара покупателю (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
Исходя из требований п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ обязанность применения ККТ возникает у организации каждый раз, когда она осуществляет расчеты, в частности, в виде:
- получения денежных средств за товары, работы, услуги;
- получения денежных средств в виде предварительной оплаты;
- зачета предварительной оплаты;
- предоставления и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг.
Согласно письму ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518 под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией покупателю отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги. А погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов.
Следовательно, предоставление займа следует рассматривать как передачу денежных средств покупателем продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи. А погашение займа — как оплату товара, произведенную позднее получения товара.
Таким образом, применительно к ситуации реализации автомобиля с получением оплаты от физического лица на расчетный счет перечисленные выше расчеты имеют место при следующих обстоятельствах:
- при поступлении денежных средств на расчетный счет и их идентификации продавцом в момент передачи автомобиля — получение денежных средств за товары (то есть когда средства поступили на счет и передача автомобиля оформлена в тот же день);
- при поступлении денежных средств или их идентификации ранее момента передачи автомобиля — получение денежных средств в виде предварительной оплаты, а затем при передаче автомобиля — зачет предварительной оплаты (средства поступили на счет, а передача автомобиля оформлена позже этого дня);
- при передаче автомобиля до поступления денежных средств и их идентификации — предоставление займа для оплаты товара, а потом при поступлении денежных средств — погашение займа для оплаты товара (автомобиль передан, физическое лицо оплатило (возможно, даже и в день передачи), но средства на счет поступили на следующий день, то есть в день, отличный от дня, в который передан товар).
Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1
Оплата от покупателя поступила на расчетный счет в день передачи автомобиля, но платеж не идентифицирован продавцом в этот день (например, поступление на расчетный счет 20.03.2024, передача автомобиля 20.03.2024, продавец идентифицировал платеж 21.03.2024).
Полагаем, если оплата поступила в день передачи товара и нет возможности идентификации оплаты продавцом в этот же день, необходимо формировать два чека: первый — в день передачи товара (20.03.2024), второй — при идентификации оплаты, на следующий день (21.03.2024).
Напомним, кассовый чек должен быть сформирован не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Получается, что в данной ситуации в день оплаты мы еще не можем утверждать, что оплата произведена, но чек уже должны сформировать на основании передачи товара покупателю.
Примеры заполнения некоторых строк чеков:
На дату передачи автомобиля (20.03.2024)
- Признак расчета (тег 1054) — «Приход».
- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты:
- признак способа расчета (1214) — Передача в кредит;
- признак предмета расчета (1212) — «Товар»;
- наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара. Наименование товара должно быть конкретным, понятным, позволяющим идентифицировать товар (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2021 № 17-16/193515@, письма Минфина России от 30.06.2020 № 03-01-15/56446, от 30.01.2020 № 03-01-15/5607).
- Сумма по чеку постоплатой (кредит) (тег 1216) — указывается сумма, которую физлицо должно оплатить.
На дату идентификации платежа (21.03.2024)
- Признак расчета (тег 1054) — «Приход».
- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты:
- признак способа расчета (1214) — Оплата кредита;
- признак предмета расчета (1212) — «Платеж»;
- наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) — сумма задолженности, погашаемая в момент расчета.
- Сумма по чеку (БСО) безналичными (тег 1081) — указывается сумма полученных денежных средств.
Смотрите также пример. Оформление чеков в случае предоставления и погашения займа для оплаты товаров (предоставления рассрочки по оплате товара (из письма ФНС России от 04.02.2019 № ЕД-4-20/1812@).
Ситуация 2
Автомобиль передан позже идентификации платежа (например, оплата поступила 20.03.2024, продавец идентифицировал платеж 21.03.2024, передача автомобиля 22.03.2024).
В такой ситуации также имеют место два расчета, требующие формирования двух чеков на каждое действие (письма ФНС России от 19.10.2023 № ЗГ-3-20/13522@, от 19.03.2021 № АБ-3-20/2062@).
На дату идентификации платежа (21.03.2024)
- Признак расчета (тег 1054) — «Приход».
- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты:
- признак способа расчета (1214) — «Предоплата 100%»;
- признак предмета расчета (1212) — «Платеж»;
- наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) — стоимость товара.
- Сумма по чеку (БСО) безналичными (тег 1081) — указывается сумма полученных денежных средств.
На дату передачи автомобиля (22.03.2024)
- Признак расчета (тег 1054) — «Приход».
- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты:
- признак способа расчета (1214) — «Полный расчет»;
- признак предмета расчета (1212) — «Товар»;
- наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) — стоимость товара;
- Сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (тег 1215) — полученная ранее предоплата.
Ситуация 3
Автомобиль передан покупателю в день, когда продавец идентифицировал платеж (например, оплата поступила 20.03.2024, передача автомобиля 21.03.2024, продавец идентифицировал платеж 21.03.2024).
Если автомобиль будет передан в день идентификации продавцом оплаты, то, по нашему мнению, может быть сформирован один чек.
На дату передачи автомобиля и идентификации платежа (21.03.2024)
- Признак расчета (тег 1054) — «Приход».
- Предмет расчета (1059) включает следующие реквизиты:
- признак способа расчета (1214) — «Полный расчет»;
- признак предмета расчета (1212) — «Товар»;
- наименование предмета расчета (1030) — указывается наименование товара;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) — стоимость товара.
- Сумма по чеку (БСО) безналичными (тег 1081) — указывается сумма полученных денежных средств.
Ситуация 4
Покупатель произвел оплату в день получения автомобиля, платеж идентифицирован продавцом в этот же день (например, оплата поступила 20.03.2024, продавец идентифицировал платеж 20.03.2024, передача автомобиля 20.03.2024).
В данном случае, как и в ситуации 3, может быть сформирован один чек (20.03.2024).
Документальное оформление
Для совершения регистрационных действий с транспортным средством необходим договор, направленный на переход права собственности на автомобиль (в данном случае купли-продажи) в письменной форме (п. 27.4.1 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств).
Передача транспортного средства покупателю осуществляется без каких-либо особенностей и на практике сопровождается оформлением передаточного документа, составляемого в произвольной форме, необходимого прежде всего для подтверждения факта передачи автомобиля. Одновременно с автомобилем продавец обязан передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ).
Налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Для ситуации, когда между датой поступления аванса и датой отгрузки прошло менее пяти дней или же аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка, НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика. По мнению налоговых органов, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты производится отгрузка, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты (смотрите письма ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354).
Во избежание обязанности оформления счета-фактуры на сумму полученной предоплаты целесообразно передать товар в день получения оплаты.
Также продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В случае если счет-фактура в адрес покупателя — физического лица выставляться не будет, то в книге продаж может регистрироваться счет-фактура, составленный продавцом в одном экземпляре только для себя, либо первичный учетный документ, сопровождавший продажу (товарная накладная, акт приема-передачи, УПД или др.), данные чека ККТ и т.п. (письма Минфина России от 15.07.2019 № 03-07-09/52125, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894, ФНС России от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@, от 29.01.2015 № ЕД-4-15/1066 и др.).
При поступлении безналичной оплаты на расчетный счет организация-продавец не приходует полученные денежные средства в кассу и не оформляет кассовые документы (п. 2, подп. 4.1 п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
Согласно п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ организация должна обеспечить передачу покупателю кассового чека.