НДС удерживать в качестве налогового агента российская организация должна. При этом не зависит от применения системы налогообложения. Этот НДС можно принять к вычету, если ООО на общем режиме налогообложения. При этом планируется использовать приобретенные услуги в операциях, облагаемых НДС. Налог с доходов удерживать не нужно.
Обоснование. Обязанности налогового агента по НДС у российской организации, приобретающей товары, работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в российском налоговом органе (в некоторых случаях — у иностранных организаций, состоящих на учете) возникают в том случае, если иностранная организация реализует товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации. Такой порядок указан в п. 1 ст. 161 НК РФ.
При этом налоговым агентом в данной ситуации признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие у вышеуказанных иностранных лиц на территории РФ товары, работы, услуги (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Место реализации работ и услуг в целях НДС определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ (или Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС — если контрагентом является резидент ЕАЭС) и зависит от квалификации конкретных работ/услуг.
Следует отметить, что поскольку в указанном случае контрагентом является резидент Республики Казахстан (которая является членом ЕАЭС), то место реализации услуг в целях НДС должно определяться по правилам, предусмотренным в п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
В отношении ряда услуг, к которым относятся и дизайнерские услуги, место реализации в целях НДС определяется по местонахождению покупателя таких услуг (подп. 4 п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Это означает, что если заказчиком услуг является российская организация (а исполнитель — резидент другой страны, входящей в ЕАЭС), то местом реализации таких услуг будет считаться территория РФ. Таким образом, у российского заказчика возникает обязанность налогового агента по НДС.
При этом согласно п. 2 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС «дизайнерские услуги» — это услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование.
Как следует из представленного к рассмотрению Договора, предметом рассмотрения являются услуги по разработке дизайн-проекта интерьера помещений.
Таким образом, оказание исполнителем (резидентом Казахстана) для ООО данных дизайнерских услуг влечет за собой возникновение обязанности налогового агента у ООО по удержанию НДС и уплате его в бюджет.
Обязанности налогового агента по НДС у ООО возникают вне зависимости от используемой системы налогообложения. Иначе говоря, даже если ООО применяет упрощенную систему налогообложения, то оно все равно должно будет удержать, исчислить и уплатить НДС. Это правило предусмотрено п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
С 1 января 2023 г. изменились сроки уплаты «агентского» НДС. Сейчас он должен уплачиваться не при выплате дохода иностранцу, а в общеустановленные сроки.
Дополнительно следует обратить внимание на то, что стоимость дизайнерских услуг, указанная в представленном договоре, включает в себя «казахский» НДС по ставке 12%. Включение «казахского» НДС в стоимость услуг является некорректным, поскольку нарушает положения Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Автор рекомендует поговорить с исполнителем и постараться убедить убрать «казахский» НДС из договора. Иначе получится, что стоимость одних услуг обложена НДС дважды (со стороны Казахстана и со стороны РФ), что недопустимо.
Теперь разберем возможность применения вычета НДС. Этот вопрос решается прежде всего в зависимости от применяемой системы налогообложения у ООО. Если это общая система налогообложения и при этом приобретаемые услуги по дизайн-проекту ООО будет использовать в операциях, облагаемых НДС, то «агентский» НДС оно сможет принять к вычету. Такие положения содержит подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
Если ООО применяет УСН, то принять НДС к вычету оно не сможет. Автор приходит к выводу, что относить на расходы, учитываемые при исчислении налога на УСН (если ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы»), достаточно рискованно. Все зависит от того, подпадают ли сами дизайнерские услуги под перечень расходов, которые «упрощенец» имеет право относить на расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если, например, дизайнерские услуги подпадают под нематериальные активы или рекламные расходы, то сами услуги и НДС по ним, уплаченный в качестве налогового агента, можно учесть в расходах. В иных случаях — ни стоимость услуг, ни агентский НДС отнести на расходы нельзя.
Что касается наличия (отсутствия) обязанности налогового агента по налогу с доходов, автор приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
При этом согласно ст. 247, п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты в России подлежат только те виды доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ (в основном «пассивные» доходы от источников в РФ).
Следовательно, доходы от оказания иностранными организациями услуг на территории иностранного государства не относятся к указанным в п. 1 ст. 309 НК РФ (письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-08-05/8179, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982, от 12.04.2021 № 03-08-05/27159, ФНС России от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@). Соответственно, не признаются доходами, полученными иностранной организацией от источников в РФ.
Таким образом, у организации не возникает обязанности налогового агента по налогу с доходов.