Иностранные граждане из КНР, не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по ОПС в Российской Федерации, но относятся к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в РФ.
Персонифицированные сведения в отношении них не представляются.
Эксперт представляет следующее обоснование вывода.
Страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ
Для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории РФ по трудовым договорам (не являющиеся при этом высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»), относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ч. 1, 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ, далее — Закон № 167-ФЗ, Закона № 255-ФЗ, Закона № 326-ФЗ соответственно).
Вместе с тем следует учитывать, что в силу ст. 2 Закона № 167-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона № 326-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ, п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, что предусмотрены названными законами и Налоговым кодексом, применяются правила международного договора РФ.
В Пекине 03.11.2000 заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в России (далее — Соглашение).
Пунктом «б» ст. 1 Соглашения предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями — юридическими лицами Российской Федерации.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 12 Соглашения вопросы пенсионного страхования граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями — юридическими лицами Российской Федерации, регулируются законодательством государства постоянного проживания (то есть КНР). Обязательное медицинское страхование работников, а также возмещение вреда, причиненного работнику в результате трудового увечья, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, возникшего при исполнении им своих трудовых обязанностей или в прямой связи с ними, осуществляется работодателем в соответствии с законодательством принимающего государства (то есть РФ).
Таким образом, иностранные граждане из КНР, не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по ОПС в Российской Федерации, но относятся к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в РФ. Смотрите также письма Минфина России от 12.07.2017 № 03-15-06/44433, от 06.09.2023 № 03-15-05/84938, от 30.01.2023 № 03-15-06/7040.
Пунктом 6.2 ст. 431 НК РФ определено, что плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования. В частности:
-
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере установленного БК РФ норматива 8,9 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов, установленному п. 3 ст. 425 НК РФ, и (или) по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным подп. 2.2—2.4 ст. 427 НК РФ;
-
на обязательное медицинское страхование — в размере установленного БК РФ норматива 18,3 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов, установленному п. 3 ст. 425 НК РФ, и (или) по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным подп. 2.2—2.4 ст. 427 НК РФ.
Пунктом 33 ст. 425 НК РФ, в свою очередь, установлено, что страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются с применением единого тарифа:
1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 процентов;
2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 процента.
Таким образом, говоря простым языком, страховые взносы на выплаты гражданам КНР надо исчислять с применением специальных отдельных тарифов, в процентах от единого тарифа.
Например. Заработная плата гражданина КНР 80 000 руб. в месяц. Взносы по единому тарифу, соответственно, составляют 24 000 руб. в месяц. Тогда:
-
взносы на ОМС будут равны: 24 000 руб. х 18,3% = 4392 руб. в месяц;
-
взносы на ВНиМ будут равны: 24 000 руб. х 8,9% = 2136 руб. в месяц.
Страховые взносы от несчастных случаев
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Действие указанного закона распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ.
Как было сказано выше, в соответствии с положениями п. 2 ст. 12 Соглашения возмещение вреда, причиненного работнику — гражданину КНР в результате трудового увечья, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, возникшего при исполнении им своих трудовых обязанностей или в прямой связи с ними, осуществляются работодателем в соответствии с законодательством принимающего государства.
Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Таким образом, временно пребывающие иностранные граждане из КНР, признаваемые ВКС, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы от несчастных случаев с выплат в пользу этих работников начисляются в общем порядке.
Персонифицированные сведения
Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ утверждены формы расчета по страховым взносам (далее — РСВ) и персонифицированных сведений о физических лицах, порядок их заполнения (далее — Порядок заполнения РСВ и Порядок заполнения персонифицированных сведений соответственно), а также форматы их представления в электронной форме.
Из пункта 3.1 Порядка заполнения формы персонифицированных сведений и п. 4.1 и 13.1 Порядка заполнения РСВ персонифицированные сведения и РСВ заполняются плательщиками страховых взносов исключительно в отношении застрахованных лиц.
Как было сказано, временно пребывающие иностранные граждане из КНР не являются застрахованными лицами по ОПС. Соответственно, персонифицированные сведения в отношении них не представляются.
РСВ
В отношении граждан КНР нужно заполнять:
-
подраздел 4 раздела 1;
-
приложение № 5 к разделу 1.
В подразделе 4:
- в поле 001 указывается код тарифа, применяемый плательщиком (см. приложение № 5 к Порядку заполнения РСВ).
В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается количество подразделов 4 раздела 1 по числу применяемых тарифов в течение расчетного (отчетного) периода;
- в полях 002—004 указывается код «1» в случае, если плательщиком страховых взносов производится исчисление по конкретному виду страхования. Если по данному виду страхования взносы не начисляются, в этих полях указывается код «0».
В основном заполняется по правилам, аналогичным правилам заполнения подраздела 1 раздела 1 (который предназначен для расчета сумм страховых взносов, уплачиваемых с выплат обычных сотрудников).
В приложении № 5 отражаются сведения о конкретных физлицах, подлежащих в соответствии с международными договорами РФ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
-
по строкам 010—030 указываются сведения о физическом лице в соответствии с документом, удостоверяющим личность: фамилия, имя, отчество (при наличии);
-
по строке 040 указывается ИНН физического лица, присвоенный ему при постановке на учет в налоговом органе (при наличии);
-
по строке 050 указывается СНИЛС застрахованного лица (при наличии);
-
по строке 060 — числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо, согласно ОКСМ. При отсутствии у физического лица гражданства по строке 060 указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность;
-
по строке 070 в графах 1—4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчетный (отчетный) период нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.
Смотрите Пример заполнения Расчета по страховым взносам (выплаты иностранным гражданам, подлежащим в соответствии с международными договорами РФ отдельным видам обязательного социального страхования в соответствии с п. 6.2 ст. 431 НК РФ).
ЕФС-1
С 1 января 2023 г. утверждена единая форма сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведений о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма ЕФС-1). Эта форма включает в себя информацию, представляемую ранее, в частности, в формах (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ):
-
сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме СЗВ-СТАЖ (подраздел 1.2 подраздела 1 «Сведения о страховом стаже»);
-
СЗВ-ТД (подраздел 1.1 подраздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности»);
-
4-ФСС (раздел 2 «Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ) установлена обязанность представления в СФР сведений для индивидуального (персонифицированного) учета, в частности:
а) периоды работы (деятельности), в том числе периоды работы (деятельности), включаемые в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии или на повышение фиксированной выплаты к пенсии (подраздел 1.2 подраздела 1 «Сведения о страховом стаже»).
Данные сведения представляются в отношении застрахованных лиц, в отношении застрахованных лиц, перечисленных в п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ.
Соответственно, так как временно пребывающие иностранные граждане из КНР не являются застрахованными лицами, сведения о страховом стаже — подраздел 1.2 подраздела 1 формы ЕФС-1 в отношении них не представляется;
б) сведения о трудовой деятельности, предусмотренные п. 2.1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ (подраздел 1.1 подраздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности»).
Из пункта 5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ следует, что такие сведения представляются в отношении зарегистрированных лиц при приеме на работу, увольнении, приостановлении и возобновлении трудового договора.
Понятие «зарегистрированные лица» расшифровано в ст. 1 Закона № 27-ФЗ — это физические лица, которым открыт индивидуальный лицевой счет в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в том числе в целях обеспечения реализации их прав в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования, учета сведений о трудовой деятельности, а также в целях предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций. В свою очередь, индивидуальный лицевой счет открывается на территории РФ на каждого гражданина РФ, а также на иностранного гражданина и лицо без гражданства (п. 1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ).
Из приведенных норм следует, что временно пребывающие граждане КНР не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, но могут быть зарегистрированы в системе обязательного пенсионного страхования с присвоением идентификационного номера СНИЛС. Как следствие, в отношении данных специалистов необходимо представлять сведения из подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1, в том числе при приеме на работу.
Что касается раздела 2 формы ЕФС-1, то, как следует из п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, эти сведения предоставляются о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так, в отношении временно пребывающих иностранных граждан из КНР эти страховые взносы начисляются в общем порядке, раздел 2 формы ЕФС-1 в отношении них также необходимо представлять в обычном порядке.