Расходы по перенастройке производственной линии формируют фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.
Обоснование позиции. Готовая продукция и незавершенное производство являются запасами в понимании ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019) (подп. «д», «е» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Как и иные запасы, готовая продукция и незавершенное производство на основании п. 9 ФСБУ 5/2019 признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость незавершенного производства и готовой продукции формируется с учетом положений п. 23—27 ФСБУ 5/2019.
Так, согласно п. 23 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
В свою очередь, в силу п. 24 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
Таким образом, фактически ФСБУ 5/2019 предусматривает, что все затраты организации классифицируются на прямые и косвенные.
Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В пункте 26 ФСБУ 5/2019 приведен перечень затрат, не включаемых в фактическую стоимость незавершенного производства и готовой продукции.
Названные расходы в данном перечне не поименованы. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание открытый перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции, мы придерживаемся позиции, что расходы по перенастройке производственной линии относятся к расходам, которые формируют фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.
При этом классификация такого расхода (прямой или косвенный) зависит от положений учетной политики организации.
Из сказанного, на наш взгляд, следует, что расходы по перенастройке линии в конце месяца (квартала) со счета учета затрат не списываются (в отличие, например, от общехозяйственных расходов), а формируют фактическую себестоимость незавершенного производства и затем списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» по мере изготовления готовой продукции.
Отметим, что на текущий момент каких-либо рекомендаций финансовых органов применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.