В связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ, к доходам от источников в РФ с 01.01.2024 стали относиться также и доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При этом в целях определения места выполнения работ (оказания услуг) работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству).
Таким образом, даже если услуги фактически оказываются за пределами РФ, но при этом иностранная организация, которая их оказывает, является взаимозависимым лицом по отношению к российской организации (заказчику услуг), то в таком случае услуги в целях налога с доходов уже будут считаться оказанными на территории РФ. Соответственно, доходы за эти услуги будут признаваться доходами от источников в РФ, подлежащими налогообложению с учетом положений международных соглашений.
При этом вывод о наличии либо отсутствии обязанности налогового агента у общества следует делать с учетом международного соглашения об избежании двойного налогообложения (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Иностранным исполнителем, как следует из запроса, является резидент Узбекистана.
Согласно ч. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (заключено в г. Москве 02.03.1994) «прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, облагается налогом в первом упомянутом Государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству».
Таким образом, прибыль резидента Узбекистана от предпринимательской деятельности на территории РФ, согласно указанному СОИДН, облагаться не должна (если она не имеет в РФ постоянного представительства). Соответственно, у общества не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога с доходов по ставке 15% с выплат за полученные услуги.
Однако следует помнить, что отсутствие такой обязанности возможно только при получении от иностранной организации документов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ (сертификата о резидентстве и справки о получателе дохода).
Поскольку указанные в запросе доходы с 01.01.2024 стали считаться доходами от источников в РФ, то их необходимо отражать в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, утвержденном приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (а именно, в разделе III расчета).