В целом возможность зачета налога, позволяющая избежать двойного налогообложения с одного и того же дохода, предусматривается соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также ст. 311 НК РФ.
Однако такая возможность установлена только в отношении налога на прибыль, то есть механизмом зачета могут воспользоваться только организации, применяющие общий режим налогообложения (ОСНО). Организации, применяющие УСН, не вправе применить механизм зачета, так как налог на прибыль они не уплачивают.
Данный вывод следует из того, что, во-первых, глава 26.2 НК РФ не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения (как глава 25 НК РФ). Во-вторых, все СОИДН применяются в отношении ряда налогов, в числе которых не упомянуты налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных режимов.
В частности, п. 2 ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» предусмотрено следующее:
цитируем документ
Существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются:
- применительно к Российской Федерации — налоги, взимаемые в соответствии со следующими Законами Российской Федерации:
- «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,
- «О подоходном налоге с физических лиц»,
- «О налоге на имущество предприятий» и
- «О налоге на имущество физических лиц»
(именуемые далее «российские налоги»).
Имеющиеся разъяснения Минфина РФ также подтверждают правомерность данного вывода. В частности, в письме Минфина России от 29.12.2022 № 03-08-05/129617 сказано, что, принимая во внимание, что упрощенная система налогообложения не только заменяет собой налоги на доходы и имущество, но и устанавливает освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Соглашения не распространяются на упрощенную систему налогообложения, в силу того что данная система налогообложения не является аналогичной тем налогам, на которые распространяется Соглашение.
Таким образом, суммы налога, удержанного в Республике Беларусь с доходов от авторских прав и лицензий российской организации, не могут быть зачтены при уплате налога данной российской организацией на территории Российской Федерации в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Подобный вывод (правда, в отношении сумм, удержанных казахским контрагентом) делает и ФНС России в письме от 30.05.2013 № ЕД-4-3/9808@.
Следовательно, организация не вправе при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, зачесть налог, который был удержан белорусским контрагентом при выплате вознаграждения.
Необходимо отметить, что российская организация с полученного вознаграждения уплачивает не налог на прибыль, а налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.