ООО на УСН в рассматриваемой ситуации не должно было представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за 2023 г.
Обоснование вывода. Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее — декларация) возлагается на лиц, признаваемых налогоплательщиками данного налога (далее — налог), если иное не предусмотрено указанной статьей.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются (если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 НК РФ):
- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть как среднегодовая стоимость недвижимости);
- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (то есть как кадастровая стоимость недвижимости).
В отношении организаций на УСН нужно учитывать, что они освобождены от обязанности по уплате налога, но за исключением уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Иными словами, организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанности по уплате налога в отношении недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости.
Как видим, организации на УСН, имеющие недвижимость, облагаемую исходя из кадастровой стоимости, признаются налогоплательщиками налога, и на них распространяется требование п. 1 ст. 386 НК РФ о необходимости представления в налоговый орган декларации.
Наряду с этим нужно учитывать, что согласно п. 6 ст. 386 НК РФ налогоплательщики — российские организации не включают в декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае если у налогоплательщика — российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только указанные объекты налогообложения, декларация не представляется.
Данный пункт вступил в силу 01.01.2023 и применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2022 г. (подп. «б» п. 83 ст. 2, ч. 5, 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Таким образом, ООО (российская организация — п. 2 ст. 11 НК РФ) на УСН в рассматриваемой ситуации не должно было представлять в налоговый орган декларацию за 2023 г.